Алагирский муниципальный район

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Алагирский муниципальный район». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Налоговое законодательство не содержит перечня документов, которыми должны подтверждаться представительские расходы, на что обращают внимание сами чиновники (письмо Минфина России от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288). Но точно ясно, что для подтверждения факта представительских расходов недостаточно иметь в наличии только лишь первичные документы, подтверждающие факт оплаты услуг. Ведь основным условием для учета представительских расходов является деловой характер мероприятия. Иными словами, из документов должно следовать, что встреча носила официальный характер и в ходе нее обсуждались вопросы потенциального или дальнейшего сотрудничества.

Принцип разумности при учете представительских расходов

При оформлении представительских расходов необходимо учитывать принцип разумности учета таких затрат в целях расчета налога на прибыль.

К примеру, если деловые встречи проводятся поздно вечером в ресторанах, в чеки включено большое количество спиртных напитков, в отчете по представительским расходам обозначена общая формулировка целей и результатов встречи, у налоговиков могут возникнуть определенные подозрения.

Они будут касаться того, что за представительскими расходами компания пытается скрыть затраты на личный досуг руководителя, хотя вроде все формальности соблюдены: расходы оформлены документально, есть отчет о представительских расходах с указанием целей и результатов мероприятия, алкоголь можно учитывать в расходах.

Иногда споры возникают из-за проведения переговоров не на территории РФ, а на заграничных курортах. Формально место проведения мероприятия не ограничено территорией России, наоборот, в налоговом законодательстве сказано — «независимо от места проведения мероприятий». Однако риск того, что налоговики начнут детально разбираться в ситуации, все же есть.

В подобных случаях у налогоплательщиков могут возникать налоговые риски, поскольку с большой долей вероятности ИФНС признает указанные представительские расходы необоснованными. И в этой ситуации имеются риски не только по налогу на прибыль, но также по НДФЛ и страховым взносам.

Практика судебных разбирательств показывает, что иногда суды принимают сторону налогоплательщиков, однако не все хозяйствующие субъекты готовы отправляться в суд для разрешения конфликтной ситуации с налоговой инспекцией. Кроме того, некоторые компании и вовсе не учитывают сомнительные расходы в качестве представительских, хотя и могли это сделать, а потому фактически увеличивают базу для расчета налога на прибыль, повышают свою налоговую нагрузку и дарят деньги в бюджет.

Для уменьшения налоговых рисков необходимо делать следующее:

• оформлять протоколы деловых встреч, в которых подробным образом расписывать все моменты по целям переговоров и достигнутым результатам;
• формировать списки приглашенных лиц, а также наименования компаний, принимающих участие в официальном мероприятии;
• проверять соответствие количества человек, указанных в договоре на организацию деловой встречи, фактическому числу участников мероприятия (этот момент особенно важен при ресторанном обслуживании, в котором указывается число обслуживаемых лиц);
• контролировать оформляемые документы, чтобы в них не включалась информация о проведении развлекательных мероприятий, к примеру, избегать слов концерт, бассейн, артисты, баня, экскурсия и т.д.

КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ НЕОБХОДИМО ОФОРМИТЬ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВЫЧЕТА ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ СОГЛАСНО НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ РК?

1. Письменный приказ или письменное распоряжение налогоплательщика о проведении представительского мероприятия с указанием цели его проведения и лиц, ответственных за его проведение;
2. Смета расходов такого мероприятия, утвержденная налогоплательщиком;
3. Отчет ответственных лиц о проведенном представительском мероприятии с указанием даты и места проведения, результатов проведенного мероприятия, состава участников, программы мероприятий, фактически произведенных расходах;
4. Первичные и иные документы, подтверждающие основания и осуществление представительских расходов (фискальные чеки, счета-фактуры, накладные и т.д.).

Бухгалтерский учет представительских расходов в 2021 году

Представительские расходы принимаются в бухгалтерском учете в полной мере в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Коммерческие расходы» в зависимости от вида деятельности компании.

В налоговом же учете перечень принимаемых представительских затрат при расчете прибыли закрыт, а сумма не может превышать 4% от начисленной (при использовании метода начисления) или выплаченной (при кассовом методе учета затрат) заработной платы. В итоге между бухгалтерским и налоговым учетом возникают разницы, учет которых регламентирован ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Если подотчетник расплатился собственной банковской картой, принять авансовый отчет можно. Для этого к нему должны быть подложены следующие подтверждающие документы:

• Чек ККТ;
• Слип-чек или квитанция терминала (см. Письмо Минфина России от 24.03.2021 № 03-03-07/21069);
• Выписка с банковского счета сотрудника с указанием получателя и назначения платежа

Что включается в представительские расходы?

В п. 2 ст. 264 НК РФ регламентирован перечень расходов, относимых к представительским при расчете налога на прибыль. По сути, эти расходы — затраты по организации официальных приемов и обслуживанию приглашенных персон, а также расходы на заседания руководящих органов хозяйствующего субъекта.

В представительские расходы часто включают затраты на организацию мероприятия, к примеру, проведение обеда или ужина и пр. Таким образом, мероприятие может проводиться в общественном месте (ресторане, кафе), и при этом главное — иметь подтверждение, что мероприятие имеет деловую направленность.

Важно! Если подтвердить, что мероприятие имеет деловую цель, то в случае потребления алкоголя за ужином его стоимость также можно включить в представительские расходы (письмо Минфина РФ от 22.01.2019 г. № 03-03-06/1/3120).

В представительские расходы разрешено включать и затраты на обслуживание приглашенных персон. К ним относятся конкретные затраты на:

• транспортировку к месту мероприятия и обратно;
• обслуживание при осуществлении переговоров;
• оплату приглашенных переводчиков, если они не входят в штат хозяйствующего субъекта.

Документы, необходимые для оформления представительских расходов

В законах РФ нет четкого списка документов, необходимых для оформления представительских расходов. Однако для подтверждения произведенных затрат необходимо иметь документы, подтверждающие не только факт оплаты, но и деловой характер проводимого мероприятия. Иными словами, на основании документов должно быть понятно, что встреча имела официальный характер с целью проведения переговоров в отношении деятельности компании.

Примерный перечень документов, подтверждающих представительские расходы, можно увидеть в письмах чиновников. К примеру, в Письме Минфина РФ от 22.03.2010 г. № 03-03-06/4/26 указано, что в качестве таких документов могут быть:

• приказ директора об организации мероприятия и осуществлении необходимых расходов;
• смета или расчет суммы представительских расходов;
• первичная документация при приобретении товаров или оплате услуг для проведения мероприятия;
• отчет о представительских расходах по проведенному мероприятию. В нем фиксируется цель мероприятия, результаты его проведения, размер понесенных представительских расходов.

Можно ли учесть в составе представительских расходов затраты на оплату проезда и проживания деловых партнеров?

Пунктом 2 ст. 264 НК РФ установлено, что к представительским относятся расходы на транспортную доставку официальных лиц, участвующих в переговорах, к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно. На основании данной нормы представительским расходом считается оплата проезда к месту проведения официального мероприятия от места нахождения принимающей организации или гостиницы.

По мнению налоговых органов, оплата проезда участников переговоров из других городов или стран в город, в котором организуется официальное мероприятие, под действие названного пункта не подпадает (см. письма УФНС по г. Москве от 14.07.2006 № 28-11/62271, от 11.11.2004 № 26-12/73173).

Учитывая закрытый характер перечня нормы представительских расходов, контролирующие органы выступают и против признания в их составе затрат, связанных с проживанием прибывших для участия в официальных мероприятиях иногородних гостей – деловых и потенциальных партнеров организации (см. письма Минфина РФ от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796, от 16.04.2007 № 03-03-06/1/235, УФНС по г. Москве от 12.04.2007 № 20-12/034115).

В арбитражной практике можно найти примеры, где судьи занимают иную позицию: обеспечение проживания представителей контрагентов – участников переговоров относится к их обслуживанию. Значит, расходы, понесенные в этих целях, являются представительскими (см. постановления ФАС ВСО от 16.05.2013 по делу № А58-1363/2012, ФАС МО от 26.04.2010 № КА-А40/3669-10 по делу № А40-91039/09-127-518).

Интересным представляется мнение ФАС МО, изложенное в Постановлении от 23.05.2011 № КА-А40/4584-11 по делу № А40-99409/10-13-522: расходы на размещение участников официальных мероприятий не могут быть квалифицированы в качестве представительских. Указанный в п. 2 ст. 264 НК РФ перечень учет представительских расходов является закрытым, а спорные затраты в него не включены. Однако они могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в качестве других прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Вправе ли организация учесть в расходах при исчислении налога на прибыль стоимость «культурной программы»?

Речь идет об экскурсионной программе по городу, прогулке на речном судне и других мероприятиях, которые были подготовлены для поставщиков сырья, сотрудничество с которыми продолжается уже несколько лет.

Согласно пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы. Но в п. 2 ст. 264 НК РФ однозначно сказано, что к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Таким образом, расходы на «культурную программу», в которую вошли экскурсия и прогулка на речном судне, не могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль в качестве представительских расходов.

Понятие и документальное оформление

Для документального оформления представительских расходов необходимо:

– издать письменный приказ или письменное распоряжение руководителя предприятия о проведении представительского мероприятия с указанием цели его проведения и лиц, ответственных за его проведение;

– составить и утвердить смету расходов представительского мероприятия.

После проведения представительского мероприятия необходимо оформить и представить следующие документы:

– отчет ответственных лиц о проведенном представительском мероприятии с указанием даты и места проведения, результатов проведенного мероприятия, состава участников, программы мероприятия, фактически произведенных расходов;

– первичные и иные документы, подтверждающие основания и осуществление представительских расходов, к которым относятся: договоры, фискальные чеки, квитанции к приходному кассовому ордеру, акты выполненных работ (оказанных услуг), накладные, счета из ресторанов и организаций общественного питания, авансовые отчеты, счета-фактуры и пр.;

– акт на списание представительских расходов.

Образец приказа на проведение представительского мероприятия:

С приказом ознакомлены:

Образец сметы расходов представительского мероприятия:

«02» марта 2022 года

Главный бухгалтер Петрова Петрова А. Н.

Должность Подпись Расшифровка подписи

Руководитель департамента по деловым коммуникациям Абенов Абенов С. Б.

Должность Подпись Расшифровка подписи

Образец отчета ответственных лиц о проведенном представительском мероприятии:

«06» марта 2022 года

Главный бухгалтер Петрова Петрова А. Н.

Должность Подпись Расшифровка подписи

Менеджер по продажам Васильев Васильев А А.

Должность Подпись Расшифровка подписи

Менеджер по логистике Каупов Каупов М. К.

Должность Подпись Расшифровка подписи

Образец акта на списание представительских расходов:

3. Расходы совершены в пределах, установленных сметой представительских расходов.

4. Расходы подлежат списанию в сумме 236 500 тенге.

«06» марта 2022 года

Главный бухгалтер Петрова Петрова А. Н.

Должность Подпись Расшифровка подписи

Менеджер по продажам Васильев Васильев А А.

Должность Подпись Расшифровка подписи

Менеджер по логистике Кауапов Кауапов М.К.

Должность Подпись Расшифровка подписи

В соответствии со статьей 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234 бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Рекомендуемая корреспонденция счетов по учету представительских расходов:

ПРИМЕР

ТОО (плательщик НДС) в целях осуществления представительского мероприятия понесло следующие затраты:

Для осуществления мероприятия подотчетному лицу был выдан аванс из кассы в сумме 270 000 тенге.

Анализ

Рекомендуемая корреспонденция счетов для отражения представительских затрат:

ПРИМЕР

ТОО организовало встречу с представителями нескольких предприятий в целях установления взаимного сотрудничества.

Встреча организована в арендованном помещении, в котором был проведен деловой ужин.

Стоимость мероприятия составила 280 000 тенге (включая НДС), оплачено с расчетного счета ТОО.

Анализ

Рекомендуемая корреспонденция счетов:

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

КПН

Для целей налогового учета следует руководствоваться статьей 245 Налогового кодекса, согласно которой, к представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые при проведении следующих представительских мероприятий независимо от места их проведения:

1) по установлению или поддержанию взаимного сотрудничества;

2) по организации и (или) проведению заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов.

К представительским расходам в числе прочего относятся расходы:

1) на транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях, за исключением расходов, относимых в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса к компенсациям при служебных командировках;

2) питание таких лиц в ходе проведения представительских мероприятий;

3) оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;

4) аренду и (или) оформление помещения для проведения представительских мероприятий.

Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на проживание приглашенных лиц, оформление виз для таких лиц, организацию досуга, развлечений, отдыха, а также расходы, не относимые в соответствии с частью второй пункта 2 статьи 245 Налогового кодекса к расходам на транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях.

К расходам на транспортное обеспечение не относятся расходы на проезд железнодорожным, морским и воздушным транспортом участников представительского мероприятия.

ПРИМЕР

На представительские расходы ТОО списывает расходы по приему гостей – участников мероприятия (физические лица – нерезиденты РК), а именно расходы по перелету (авиабилеты) и питанию (обед и ужин в ресторане, кроме спиртного).

Какие расходы можно считать представительскими в целях налогового учета?

Анализ

На основании статьи 245 Налогового кодекса расходы по организации питания являются представительскими расходами, которые ТОО вправе отнести на вычеты (в пределах установленных норм), а расходы по перелету (авиабилеты) гостей не квалифицируются как представительские расходы и не подлежат вычету.

Если такие расходы оплачиваются за счет средств ТОО, то у физических лиц – нерезидентов РК образуется облагаемый доход у источника выплаты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 655 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента из источников в РК, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 656 Налогового кодекса, облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 646 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов.

Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.

Материальной выгодой признаются в том числе оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц.

Ставка ИПН у источника выплаты, согласно статье 646 Налогового кодекса, составляет 20 %.

Пунктом 9 статьи 655 Налогового кодекса определено, что при уплате налоговым агентом суммы ИПН, исчисленной с доходов физического лица-нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению ИПН у источника выплаты считается исполненной.

При этом расходы ТОО по уплате ИПН с доходов нерезидентов не подлежат вычету.

Основаниями для осуществления вычета представительских расходов являются:

1) письменный приказ или письменное распоряжение налогоплательщика о проведении представительского мероприятия с указанием цели его проведения и лиц, ответственных за его проведение;

2) утвержденная налогоплательщиком смета расходов такого мероприятия;

3) отчет ответственных лиц о проведенном представительском мероприятии с указанием даты и места проведения, результатов проведенного мероприятия, состава участников, программы мероприятия, фактически произведенных расходов;

4) первичные и иные документы, подтверждающие основания и осуществление представительских расходов.

Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 % суммы расходов работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса, за налоговый период.

В соответствии с пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового кодекса;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового кодекса.

Представительские расходы сверх установленных норм списываются за счет нераспределенной прибыли компании при наличии документального подтверждения либо относятся в доход работников (подотчетных лиц), подлежащих налогообложению, если в наличии нет подтверждающих документов.

ПРИМЕР

В течение отчетного периода ТОО (неплательщик НДС) признало следующие представительские расходы:

Все документы для оформления представительского мероприятия и осуществления соответствующих затрат имеются в наличии.

Расшифровка сумм доходов работников, подлежащих налогообложению, за отчетный год:

В течение отчетного периода работникам ТОО были осуществлены следующие выплаты:

– командировочные, включая суточные в пределах норм, установленных Налоговым кодексом, в сумме 100 000 тенге;

– сумма для найма жилья и питания (в пределах норм суточных, установленных Налоговым кодексом) вахтовым работникам – 780 000 тенге;

– сумма возмещения материального ущерба, присуждаемая по решению суда, – 80 000 тенге.

Как рассчитать сумму вычета по представительским расходам?

Пример расчета нормы представительских расходов

Для того, чтобы было понятно, как считают норму по расходам на представительские цели, приведем пример.

АО «Метель» в I квартале 2019 года провела несколько деловых встреч с партнерами по бизнесу. Расходы на эти цели составили 96 000 руб. (в т. ч. НДС 20% – 16 000 руб.). Расходы на оплату труда и выплаты по договорам ГПХ за I квартал 2019 года составили 1 600 000 руб.

Во II квартале 2019 года на представительские цели было потрачено 24 000 руб. (в т. ч. НДС 20% – 4000 руб.). Затраты на оплату труда за полугодие 2019 года составили 3 000 000 руб.

При расчете налогооблагаемой базы по прибыли за I квартал 2019 года для целей налогообложения можно учесть только часть представительских расходов в размере 64 000 руб. (1 600 000 руб. x 4%).

В расчете налога на прибыль за полугодие 2019 года предельная величина представительских расходов АО «Метель» составила 120 000 руб. (3 000 000 руб. x 4%). То есть при уплате налога на прибыль за полугодие можно учесть всю сумму представительских расходов в размере 100 000 рублей. (96 000 – 16 000 (НДС) + 24 000 – 4 000 (НДС)).

Представительские расходы — какие это расходы, по мнению судей?

Известны прецеденты, когда представительскими были признаны расходы, совершенные на основании договора на оказание консультационных услуг, заключенного между фирмой и ее партнером (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2006 № А42-8823/04-28).

Есть у фирм шансы и на признание представительскими тех расходов, что понесены в рамках организации презентаций для представителей СМИ. Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 12.01.2006 № А62-817/2005 установил, что компания, организующая деловой семинар, правомерно отнесла к ПР расходы на транспортные услуги для журналистов различных СМИ, которые были приглашены на данный семинар, в то время как ФНС отказалась квалифицировать данные затраты как представительские. Однако в данном случае имело значение то, с какой целью приглашались представители СМИ — для установления делового сотрудничества с печатными изданиями и телекомпаниями, в рамках которого предполагалось размещать на соответствующих медийных площадках рекламу и статьи.

Позиция ФНС и судов несхожа также в отношении признания ПР оплаты проживания приглашенных на официальное мероприятие лиц в гостинице. Налоговики не считают эти расходы представительскими по причине того, что они не включены в перечень затрат, определенный п. 2 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 16.04.2007 № 03-03-06/1/235). Но судебный прецедент, по которому ФАС Западно-Сибирского округа вынес постановление от 01.03.2007 № Ф04-9370/2006(30552-А81-27), свидетельствует о том, что арбитраж может иметь иное мнение по данному вопросу. Тогда суд посчитал, что оплата проживания в гостинице приглашенных лиц все же является ПР, поскольку понятие «обслуживание», зафиксированное в п. 2 ст. 264 НК РФ, можно толковать шире, чем в контексте разновидностей ПР, перечисленных в НК РФ, включая в него и оплату мест в гостинице для гостей официального мероприятия.

Как подтвердить представительские расходы

Перечень документов, которыми нужно подтверждать представительские расходы, в НК РФ не регламентирован. По мнению Минфина, кроме стандартных первичных документов (накладные, акты, авансовые отчеты), для этого нужен отчет о проведенном мероприятии, утвержденный руководителем компании (письмо от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288).

Установленной формы этого отчета нет. Но для обоснования затрат необходимо включить туда всю основную информацию о встрече: место проведения, список участников, цель переговоров и достигнутый результат.

Представительские расходы, которые оплачены «по безналу» следует включать в расчет налога в том периоде, когда был утвержден отчет о мероприятии. Если же производились затраты наличными, то нужно списать расходы в наиболее позднюю из дат составления двух документов: отчета о мероприятии или авансового отчета сотрудника, который оплачивал расходы.

Расчет представительских расходов

Закон не позволяет тратить неконтролируемые суммы на развлечения, а затем списывать их, тем самым уменьшая налоговую базу на прибыль. Для этого типа расходов существует строгий лимит. Запрещается расходовать средства на госпитализацию в размере, превышающем 4% от заработной платы за текущий отчетный период (ст. 264 (2) Налогового постановления).

Поскольку затраты на рабочую силу со временем растут, увеличивается и предел расходов на развлечения. Если, например, в первом квартале репрезентативных мероприятий не было или на них было потрачено меньше средств, чем норма, то в остальных кварталах можно будет «сойти с ума» – больше денег учтите в этой статье. Конечно, мы говорим только об итогах текущего года.

Есть 3 способа сделать это, чтобы рассчитать необходимое количество ограничений по расходам на развлечения.

1 направление – ежеквартально. При заполнении налоговой декларации в конце каждого квартала вы должны учитывать свои расходы на развлечения на основе квартальной заработной платы. Этот метод более удобен для компаний, использующих кассовый метод определения выручки и затрат. При превышении представительских расходов в квартале создается отложенное налоговое обязательство, которое может быть сторнировано по результатам за год.

2 способ – годовой. Годовые бюджеты компаний обычно не сильно отличаются друг от друга. Таким образом, при планировании следующего года вы можете выделить примерно 4% из прошлогоднего фонда компенсации труда на расходы на развлечения, а затем разделить эту сумму на кварталы. В этом способе не будет необычных затрат, но необходимо будет постоянно корректировать плановые и фактические суммы.

Способ 3 – официальный. Компания определяет, какие должностные лица могут нести ответственность за представительскую деятельность и максимальную сумму, которую они могут на это потратить. Важно, чтобы расходы производились только по назначению. Необходимо будет проверить соблюдение лимита в 4%.

Можно ли учесть в составе представительских расходов затраты на оплату проезда и проживания деловых партнеров?

Пунктом 2 ст. 264 НК РФ установлено, что к представительским относятся расходы на транспортную доставку официальных лиц, участвующих в переговорах, к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно. На основании данной нормы представительским расходом считается оплата проезда к месту проведения официального мероприятия от места нахождения принимающей организации или гостиницы.

По мнению налоговых органов, оплата проезда участников переговоров из других городов или стран в город, в котором организуется официальное мероприятие, под действие названного пункта не подпадает (см. письма УФНС по г. Москве от 14.07.2006 № 28-11/62271, от 11.11.2004 № 26-12/73173).

Учитывая закрытый характер перечня нормы представительских расходов, контролирующие органы выступают и против признания в их составе затрат, связанных с проживанием прибывших для участия в официальных мероприятиях иногородних гостей – деловых и потенциальных партнеров организации (см. письма Минфина РФ от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796, от 16.04.2007 № 03-03-06/1/235, УФНС по г. Москве от 12.04.2007 № 20-12/034115).

В арбитражной практике можно найти примеры, где судьи занимают иную позицию: обеспечение проживания представителей контрагентов – участников переговоров относится к их обслуживанию. Значит, расходы, понесенные в этих целях, являются представительскими (см. постановления ФАС ВСО от 16.05.2013 по делу № А58-1363/2012, ФАС МО от 26.04.2010 № КА-А40/3669-10 по делу № А40-91039/09-127-518).

Интересным представляется мнение ФАС МО, изложенное в Постановлении от 23.05.2011 № КА-А40/4584-11 по делу № А40-99409/10-13-522: расходы на размещение участников официальных мероприятий не могут быть квалифицированы в качестве представительских. Указанный в п. 2 ст. 264 НК РФ перечень учет представительских расходов является закрытым, а спорные затраты в него не включены. Однако они могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в качестве других прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Особенности учета представительских расходов

Представительские расходы учитываются при расчете налога на прибыль с учетом ограничений, так как относятся к нормируемым расходам и уменьшают налоговую базу в пределах 4% от расходов на оплату труда.

Бухгалтерские записи будут выглядеть так:

• Дт 71 Кт 50 (51) — выданы деньги подотчетному лицу через кассу или перечислены на карту;
• Дт 26 (44) Кт 71 — отражение представительских расходов;
• Дт 19 Кт 71 — учет НДС по представительским расходам через подотчетника.

Если представительские расходы совершены через приобретение товаров (работ, услуг) у сторонней организации, в бухучете отразите их так:

• Дт 60 Кт 51 — перечислены деньги поставщику;
• Дт 44 (26) Кт 60 — получены услуги (товары);
• Дт 19 Кт 60 — выделен НДС по полученным товарам (работам или услугам).

Похожие записи:

• Юридический и фактический адрес
• Повышение пенсий в МВД в 2023 году
• Льготы ветеранам труда в Пермском крае в 2020-2021 годах – полный перечень