Новая декларация по земельному налогу
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Новая декларация по земельному налогу». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Как уже было сказано, согласно внесенным изменениям при окончании трехлетнего срока при жилищном строительстве в течение налогового периода нужно заполнить отдельно два разд. 2 декларации с разными коэффициентами.
Состав налоговой декларации
В соответствии с п. 1.2 Порядка в состав налоговой декларации включены титульный лист и два раздела:
- разд. 1 «Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет»;
- разд. 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога».
Кроме того, в Приложениях к указанному Порядку приведен ряд Справочников, которыми пользуются налогоплательщики для заполнения налоговой декларации (п. 1.3 Порядка):
- Коды, определяющие налоговый период (Приложение 1);
- Коды форм реорганизации и код ликвидации организации (Приложение 2);
- Коды представления налоговой декларации по земельному налогу (Приложение 3);
- Коды, определяющие способ представления налоговой декларации по земельному налогу в налоговый орган (Приложение 4);
- Справочник категорий земли (Приложение 5);
- Коды налоговых льгот (Приложение 6).
Согласно п. 3 ст. 398 НК РФ налоговые декларации по земельному налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам в течение налогового периода налогоплательщики не обязаны.
Обратите внимание! Казенные учреждения в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых в предпринимательской деятельности, полностью или частично освобожденные от уплаты земельного налога в соответствии с законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган декларацию в установленном порядке (п. 2.13 Порядка).
Декларация заполняется в отношении сумм земельного налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) ОКТМО муниципального образования. При этом в декларации указываются суммы земельного налога, коды ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований (п. 2.14 Порядка).
Общие правила заполнения
Все разделы декларации должны быть заполнены в соответствии с требованиями, которые содержатся в Приказе.
К наиболее важным из них относятся:
- Значения всех стоимостных показателей должны быть внесены в полных рублях. Если после расчетов показатель получился с копейками, то он округляется в соответствии с общими арифметическими правилами: если копеек меньше 50, то в меньшую сторону, в противном случае — в большую сторону.
- Все страницы документа имеют сквозную нумерацию. Начинается она с Титульного листа и не зависит от количества заполняемых разделов, а также их наличия или отсутствия. Номер страницы записывается в специальном поле слева направо в таком виде: 005 — для третьей страницы, 015 — для пятнадцатой, 105 — для сто пятой.
- Исправление ошибок при помощи корректирующих средств не допускается. Также под запретом подчистки, опечатки или описки в тексте, жирные зачеркивания, использование ластика или корректора. При необходимости внесения изменений ошибочные сведения должны быть зачеркнуты одной тонкой линией, после чего рядом с ними должны быть указаны верные данные, а также подпись и фамилия лица, который сделал запись.
- При заполнении декларации могут быть использованы чернила следующих цветов: черного, синего, фиолетового. Текст может быть выполнен от руки или набран на компьютере. Все буквы текстовых полей обязательно должны быть печатными.
- Двусторонняя печать бланка не допускается. Каждая страница должна быть распечатана на отдельном листе. Также запрещается скреплять листы способами, которые могут нанести вред бумажному носителю (например, сшивать или скреплять степлером).
- Заполнение всех полей осуществляется слева направо, начиная с первого знакоместа. Каждое поле предназначено для внесения в него только одного показателя (кроме дробей, которые могут занимать несколько полей). Если какой-то из показателей отсутствует, то в соответствующем поле проставляется прочерк.
Если установлена льгота в виде пониженной налоговой ставки…
Порядок заполнения строки с кодом 250, по которой указывается исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, дополнен еще одним случаем.
Если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлена налоговая льгота по земельному налогу в виде снижения налоговой ставки, по строке с кодом 250 прописывается исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, в рублях, рассчитанная по формуле:
|
строка с кодом 250 |
= |
(строка с кодом 110 |
x |
строка с кодом 120 |
x |
строка с кодом 140) |
/ |
100 |
Заполнение титульной страницы декларации
Стандартный первый лист включает основную информацию о плательщике, месте подачи отчета, а также периоде представления. Кроме того, данный лист показывает, кто заполняет и подает декларацию.
| Наименование поля | Заполняемая информация |
| ИНН, КПП | Реквизиты плательщика согласно документации, полученной при регистрации юрлица. |
| № корректировки | Зависит от номера подачи отчета. При изначальной подаче – пишется 000, далее при каждом последующем исправлении номер увеличивается на единицу. |
| Период | Код периода и номер года. Код берется из приложения 1 к Порядку заполнения – «34» для календарного года. |
| Место подачи | Код ФНС, куда подается декларация. Также указывается код «по месту нахождения» из прил. 3 к Порядку. |
| Налогоплательщик | Название предприятия, владеющего земельным участком – полное, как в уставных документах. |
| ОКВЭД | Указывается код по данному классификатору в отношении основной деятельности. |
| Телефон | Контактный номер для связи. |
Общее число страниц отчета и количество прилагаемых документов проставляется на титульной странице.
Если установлена льгота в виде пониженной налоговой ставки…
Порядок заполнения строки с кодом 250, по которой указывается исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, дополнен еще одним случаем.
Если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлена налоговая льгота по земельному налогу в виде снижения налоговой ставки, по строке с кодом 250 прописывается исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, в рублях, рассчитанная по формуле:
|
строка с кодом 250 |
= |
(строка с кодом 110 |
x |
строка с кодом 120 |
x |
строка с кодом 140) |
/ |
100 |
В заключение отметим, что в силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный срок декларации в ФНС по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
В случае представления налогоплательщиком налоговой декларации после установленного срока к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, налогоплательщик привлекается только после проведения камеральной налоговой проверки названной налоговой декларации. По результатам проверки может быть подтверждена сумма налога (сумма по данным налогоплательщика) либо установлен иной размер сумм налога, подлежащих уплате (доплате) на основе этой декларации (суммы по данным налогового органа).
Подача декларации по земельному налогу в 2020 году
Налоговая декларация по земельному налогу должна заполняться в конце года. В соответствии с установленными законодательством сроками, она передается в налоговые органы.
Декларация передается в налоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка. В случае если у организации в собственности находится несколько участков, и расположены они на разных территориях, то каждый документ заполняется отдельно и передается в соответствующий налоговый орган.
Налоговая декларация по земельному налогу 2020 года заполняется в двух экземплярах: один остается у инспектора, второй — у организации.
Заполненный документ можно отправить по почте. Следует отправить документы ценным письмом (с указанием описи во вложении). Сроком подачи декларации будет считаться дата отправки письма.
Декларацию можно отправить и по электронной почте. Для этого необходимо заполнить форму, размещенную на сайте ФНС. Как вариант, можно заказать данную услугу в специализированной фирме.
Когда отчитываться по земельному налогу не требуется
Перед тем как заполнить декларацию по земельному налогу за 2019 год и сдать в 2020-м, проверьте:
- Обязаны ли вы сдавать этот отчет — декларацию по земельному налогу представляют только владеющие земельными участками организации, в том числе и тогда, когда они ограничены в правах.
Компаниям без земли, ИП и гражданам отчитываться не нужно.
- Была ли компания в 2019 году владельцем земельных участков; если нет (к примеру, арендовала землю у другой фирмы или физлица), декларацию по земельному налогу за 2019 год подавать не нужно (письмо Минфина России от 23.06.2016 № 03-02-08/36474).
- Действовал ли земельный налог на территории того муниципального образования, в границах которого находится ваша земля. Лишь в этом случае вам необходимо отчитаться по налогу и уплатить его (ст. 387 НК РФ).
Новый коэффициент Ки.
С 2018 года в гл. 31 НК РФ введено понятие коэффициента Ки, который применяется для исчисления земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка (п. 7.1 ст. 396 НК РФ). В декларации он указывается по строке с кодом 145. Ранее такой строки в декларации не было.
Коэффициент Ки определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых в данном налоговом периоде земельный участок имел кадастровую стоимость, установленную для обозначенного вида разрешенного использования земельного участка, категории земель и (или) значения площади, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом значение по строке с кодом 145 указывается в десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.
Если в налоговом периоде не произошло изменения кадастровой стоимости земельного участка, то коэффициент Ки не определяется, а по строке с кодом 145 ставится прочерк.
Пример 1.
Сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, категории земель и (или) площади земельного участка, внесены в Единый государственный реестр недвижимости 10.11.2018. Как рассчитать коэффициент Ки?
При заполнении разд. 2 декларации с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости по состоянию на 1 января текущего года (старой кадастровой стоимости) коэффициент Ки определяется так: Ки = 10 мес. / 12 мес. = 0,8333.
Соответственно, по строке с кодом 145 прописывается значение 0,8333.
При заполнении разд. 2 декларации с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости, измененной в 2018 году, коэффициент Ки определяется так: Ки = 2 мес. / 12 мес. = 0,1667.
Соответственно, по строке с кодом 145 проставляется значение 0,1667.
Поскольку введен новый коэффициент, соответствующие изменения внесены в порядок расчета суммы исчисленного земельного налога, которая указывается по строке с кодом 150. Сумма земельного налога рассчитывается по следующим формулам:
- При отсутствии коэффициента Ки:
| строка с кодом 150 | = | (строка с кодом 110 | x | строка с кодом 120 | x | строка с кодом 140) | / | 100 |
Сроки заполнения и сдачи
Как уже было сказано, согласно внесенным изменениям при окончании трехлетнего срока при жилищном строительстве в течение налогового периода нужно заполнить отдельно два разд. 2 декларации с разными коэффициентами.
Соответственно, в случае замены в течение налогового периода коэффициента 2 на коэффициент 4, применяемых при исчислении земельного налога в отношении земельного участка, приобретенного (предоставленного) в собственность юридического лица на условиях осуществления на нем жилищного строительства, по строке с кодом 040 одного листа разд. 2 указывается значение 1, а по строке с кодом 040 второго листа разд. 2 – значение 2.
В этой ситуации по строке с кодом 130 разд. 2 отражается количество полных месяцев владения земельным участком в налоговом периоде с учетом периода строительства, прописанного в строке с кодом 040 разд. 2.
Если установлена льгота в виде пониженной налоговой ставки…
Порядок заполнения строки с кодом 250, по которой указывается исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, дополнен еще одним случаем.
| строка с кодом 250 | = | (строка с кодом 110 | x | строка с кодом 120 | x | строка с кодом 140) | / | 100 |
Сроки предоставления или когда сдавать
Подача информации о находящихся в собственности земельных участках с расчетом соответствующих сумм земельного налога в декларации должна производиться в следующие сроки (ст. 398 НК РФ): до 1 февраля того года, который следует за налоговым периодом.
Соответственно с 1 января до 1 февраля 2015 года надо подать данную декларацию за 2014 год.
Налоговым периодом для исчисления и уплаты земельного налога является год. При этом отчетные периоды и срока внесения авансовых платежей для юридических лиц устанавливаются ежеквартально. Плательщики – физические лица (ИП) отчитываться должны также – раз в год, и тоже обязаны вносить авансовые платежи по налогу, если это предусматривается местными нормативными актами.
Фискальные органы не имеют права выдвигать требование физическим лицам, владеющим земельными участками, предназначенными для ведения предпринимательской деятельности, о полной уплате земельного налога за год ранее 1 февраля – срока, который предусмотрен п. 3 ст. 398 НК РФ.
НО: уже в 2021 году физические лица, даже зарегистрированные как ИП, будут получать уведомления с готовым расчетом суммы налога (п. 4 ст. 397 НК РФ). Срок оплаты налога по ним – 1 октября года, следующего за отчетным. Прийти такое уведомление должно не позднее, чем за 30 дней до срока уплаты.
Направляется такая отчетность в ИФНС по месту нахождения соответствующего земельного надела, если участков несколько в разных местах, то и деклараций нужно заполнить несколько – по числу разных фискальных органов, обслуживающих эти территории.
ИФНС через суд может наказать за «опоздание» со сдачей отчетности, размер штрафа вправе установить налоговые органы в зависимости от сроков задержки данного документа, например, уменьшить его при незначительной просрочке на несколько дней.
При непредставлении данного документа в налоговую службу в установленные сроки плательщики несут ответственность как за налоговое правонарушение в соответствии со ст. 2.1 КоАП РФ и ст. 106 НК РФ.
Наказание, предусмотренное за это «прегрешение», регламентируется ст. 119 НК РФ и представляет собой штраф в размере дополнительных 5% от размера земельного налога за каждый месяц просрочки (полный или неполный). Причем общая сумма штрафа не может быть менее 1 000 рублей и более 30% от суммы налога к уплате.
Вы до сих пор не сдали декларацию по земельному налогу за 2014 год? Пора закрыть этот вопрос, составив данный документ, чтобы в следующем году спокойно уплачивать по квитанциям — уведомлениям ИФНС причитающиеся платежи в местный бюджет. Больше о льготах по земельному налогу для пенсионеров и о налоге на жилой дом и земельный участок узнаете, нажав на выделенные фразы.
Образец декларации по земельному налогу
Как заполняется декларация по земельному налогу, разберем на примере.
ООО «Рембытстрой» использует в своей деятельности 2 земельных участка:
- первый участок фирма арендует у своего партнера ООО «Стройка-Люкс»;
- второй участок принадлежит ООО «Рембытстрой» на праве собственности.
Несмотря на то что земельные участки располагаются в разных муниципальных образованиях, специалистам ООО «Рембытстрой» не придется оформлять 2 декларации — отчет нужен только по налогу, рассчитываемому со стоимости собственной земли фирмы. По арендуемой земле должен отчитаться ее собственник — ООО «Стройка-Люкс».
Исходные данные для расчета налога:
- кадастровая стоимость участка на 01.01.2019 — 18 320 000 руб.;
- 23 мая 2021 года в ЕГРН внесены сведения о продаже части этого земельного участка, на 01.06.2019 года его новая кадастровая стоимость — 14 500 000 руб.
- ставка земельного налога — 0,3%;
Этот раздел называется «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога». Вторых разделов может быть несколько, в зависимости от количества земельных участков, поскольку расчет ведется отдельно по каждому (доле земельного владения) с соответствующими кодами ОКТМО и КБК (п. п. 2.10, 4.2, 5.1, 5.3, 5.4 Порядка).
В строке 020 отражается код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок или доля (п. 5.4 Порядка).
В строке 030 указывается код Категории земли из Приложения № 5 Порядка (п. 5.5 Порядка).
В строке 040 «Период строительства» указывается значение «1» или «2» по участкам, предназначенным для жилищного строительства (п. 5.6 Порядка). Цифра «1» ставится, если период строительства составляет три года. Цифра «2», если период строительства свыше трех лет. По земельным участкам, не предназначенным для жилищного строительства, в данной строке ставится прочерк (п. 2.4 Порядка). В строку 050 вносятся данные о кадастровой стоимости земельного участка, которая определяется по состоянию на 1 января налогового периода (п. 1 ст. 391 НК РФ, п. 5.7 Порядка).
Декларация по налогу на имущество организаций
В 2008 году «промежуточная» и годовая отчетность по налогу на имущество организаций представляется налогоплательщиками по формам, утвержденным приказом Минфина России от 20.02.2008 № 27н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения » (далее — Приказ № 27н).
Как показала практика, в течение года заполнение расчетов по авансовым платежам у большинства налогоплательщиков (то есть, у тех, чьи объекты налогообложения расположены исключительно на территории РФ) особенных вопросов не вызывало. И вряд ли такие налогоплательщики столкнутся с проблемами и при заполнении годовой налоговой декларации, учитывая, что она не имеет существенных отличий от заполнения расчета по авансовому платежу.
Однако сложности с заполнением налоговой декларации по итогам налогового периода ожидают другую категорию налогоплательщиков — организации, которые владеют имуществом за рубежом и налог по нему уплачивают в стране по месту его нахождения.
Напомним, что специально для таких организаций Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ в НК РФ была введена новая статья 386.1 «Устранение двойного налогообложения», пункт первый которой, в частности, гласит:
«Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.
При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении имущества, указанного в настоящем пункте».
Нормы указанной статьи НК РФ были учтены при разработке формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденной Приказом № 27н. Однако Минфину России при ее разработке не удалось избежать некоторых нестыковок.
Чтобы было проще разобраться в их сути, подробнее рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации владельцами «зарубежной» недвижимости. И начнем его с заполнения раздела 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства».