Продажа ОС с восстановлением НДС
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Продажа ОС с восстановлением НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В итоге, новый подп. 2 п. 3 и п. 3.1 ст. 170 НК РФ обязали правопреемника (их может быть несколько) восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, полученным при реорганизации, которые ранее приняты к вычету реорганизованной компанией.
Условие существования обязанности восстановить НДС: дальнейшее использование правопреемником принятых ценностей в операциях, не облагаемых налогом на добавленную стоимость в связи с переходом на специальные налоговые режимы. Но это не всё.
Таким образом, это ситуации, когда имеет место:
- переход на ОСН;
- начато использование товаров/работ/услуг в деятельности, не облагаемой НДС;
- переход на УСН или ЕНВД;
- совмещение общей системы налогообложения и вменёнки;
- получены от продавца товары/работы/услуги в счет аванса, с которого реорганизованная компания приняла НДС к вычету (когда правопредшественник в качестве покупателя перечислил предоплату и заявил с нее вычет НДС, а отгрузка товара (либо возврат аванса при расторжении или изменении договора) произведены уже правопреемнику, который тоже заявляет вычет);
- продавец задним числом уменьшил стоимость товаров/работ/услуг, которые были поставлены реорганизованной компании.
Особенности восстановления сумм НДС по некоторым основным средствам
Суммы НДС, принятые к вычету по приобретенным или построенным основным средствам подлежат восстановлению не по всем указанным основным средствам, а по тем, которые были использованы в следующих операциях:
- при осуществлении капитального строительства подрядчиком;
- при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);
- при приобретении на территории России или ввозе на территорию России морских, речных и воздушных судов и двигателей к ним;
- при приобретении товаров, работ, услуги, используемых при строительно-монтажных работах;
- при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд.
Восстановление по таким объектам происходит во всех 5 случаях, рассмотренных в предыдущем пункте с учетом некоторых особенностей.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос № 1: Освобождение от НДС по статье 145 НК РФ получено с сентября 2017 года. Когда в этом случае следовало восстановить НДС по имуществу, остающемуся на балансе копании и по которому НДС был принят к вычету?
Ответ:
В этом случае восстановление НДС необходимо осуществить в 3-м квартале 2017 года.
Вопрос № 2: Что делать, если оборудование начали использовать в необлагаемых операциях, НДС восстановили, а потом вновь на этом оборудовании стали производить продукцию, облагаемую НДС?
Ответ:
В этом случае необходимо произвести перерасчет восстановленного НДС и подать уточненную Декларацию НДС за тот период, когда НДС был восстановлен (Письмо Минфина РФ от 01.11.2007 N 03-07-15/175).
Вопрос № 3: Нужно ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по материалам, использованным при изготовлении продукции, облагаемой НДС, если такая продукция впоследствии была признана бракованной?
Ответ:
НДС можно не восстанавливать, т.к. НК РФ не содержит требований восстанавливать НДС в таких случаях. Претензии со стороны контролирующих органов возможны, но есть арбитражная практика в пользу налогоплательщиков по аналогичным делам.
Восстановление НДС при длительной реконструкции
Согласно п. 8 ст. 171.1 НК РФ в случае, если до истечения срока, указанного в п. 3 ст. 171.1 НК РФ (15 лет с момента ввода объекта недвижимости в эксплуатацию), модернизируемый (реконструируемый) объект исключается из состава амортизируемого имущества и не используется в деятельности налогоплательщика один полный календарный год или несколько полных календарных лет, то за эти годы восстановление сумм НДС, принятых к вычету, не производится.
При этом начиная с года, в котором на основании п. 4 ст. 259 НК РФ производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта ОС, налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму НДС в налоговой декларации за последний налоговый период каждого календарного года из оставшихся до окончания десятилетнего срока.
Порядок расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению после реконструкции: расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи, производится исходя из суммы налога, исчисленной как поделенная на количество лет, оставшихся до окончания десятилетнего срока, указанного в пункте 4 настоящей статьи, разница между суммой налога, указанной в пункте 2 настоящей статьи, принятой налогоплательщиком к вычету, и суммой налога, полученной в результате сложения одной десятой суммы налога, указанной в пункте 5 настоящей статьи, за годы, предшествующие полному календарному году, в котором по модернизируемому (реконструируемому) объекту основных средств начисление амортизации не производится и объект основных средств не используется в деятельности налогоплательщика, в соответствующей доле.
Чтобы разобраться, что здесь имел в виду законодатель, рассмотрим на примере указанный порядок.
Пример 3
Воспользуемся данными примеров 1 и 2, изменив лишь условие о сроке реконструкции.
Объект недвижимости был переведен на реконструкцию в августе 2018 года, которая закончилась в феврале 2020 года. Начало начисления амортизации исходя из измененной первоначальной стоимости – март 2020 года.
Сумма «входного» НДС по расходам, связанным с приобретением объекта недвижимости, в 2019 году не восстанавливалась в связи с тем, что весь этот полный календарный год объект находился на реконструкции.
|
Пункт |
Действие |
Сумма, руб. |
|
1 |
Сумма «входного» НДС по объекту недвижимости, принятая к вычету |
9 000 000 |
|
2 |
1/10 суммы, принятой к вычету |
900 000 |
|
3 |
Количество лет, предшествующих полному календарному году, в котором по реконструируемому объекту начисление амортизации не производится (2016 – 2018 годы) |
3 |
|
4 |
Пункт 3 х п. 2 |
2 700 000 |
|
5 |
Разница между суммой НДС, принятой к вычету и суммой НДС, которая учитывалась при восстановлении (п. 1 — п. 4) |
6 300 000 |
|
6 |
Количество полных календарных лет, когда объект недвижимости не использовался в деятельности налогоплательщика (2019 год) |
1 |
|
7 |
Количество лет, оставшихся до окончания десятилетнего срока (10 лет — п. 3 — п. 6) |
6 |
|
8 |
Часть «входного» налога, которая будет участвовать в ежегодном расчете НДС, подлежащем восстановлению, после окончания реконструкции в течение количества лет, указанных в п. 7 (п. 5 / п. 7) |
Итак, обозначим случаи восстановления НДС, ранее принятого к вычету:
- Компания перестает быть плательщиком НДС. Напомним, что плательщиками НДС признаются только компании и индивидуальные предприниматели, применяющие ОСНО. Налогоплательщики на специальных и(или) упрощенных режимах налогообложениях могут платить НДС, но заявить его к вычету права не имеют. Следовательно, переход на упрощенные (специальные) режимы налогообложения является основанием для восстановления налога на добавленную стоимость, ранее учтенного в качестве налогового вычета.
- Товар, работа, услуга, имущественные права, имущество, НМА и прочие активы, приобретенные для использования в налогооблагаемой деятельности, стали использоваться в операциях, освобожденных (ст. 149 НК РФ) или необлагаемых (ст. 146 НК РФ) налогом. Либо место реализации активов — за пределами Российской Федерации. Кроме операций, поименованных в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
- Организация или индивидуальный предприниматель оформили право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость. Для применения данной привилегии необходимо соблюсти особые условия (выручка за квартал — не более 2 миллионов рублей). Субъекты на ЕСХН применить освобождение не вправе.
- Стоимость приобретенного товара, работы, услуги, имущества или имущественного права, НМА и прочего была уменьшена по условиям договора с контрагентом.
- Если «Входной налог» был заявлен вами к вычету в полном объеме, то есть со всей стоимости приобретаемых товаров, работ, услуг, но по ранее уплаченному вами авансу в счет будущей оплаты, вы уже приняли НДС к вычету.
- По ранее уплаченному авансу в счет будущих поставок вы приняли налог к вычету, но в результате расторжения договора или существенного изменения его условий аванс был возвращен. Также придется восстановить НДС при списании дебиторской задолженности по уплаченному авансу за товары, работы, услуги, которые вы так и не получили.
- Ваша компания получила бюджетные субсидии или инвестиции, которые направлены на компенсацию затрат на приобретение товаров, работ, услуг, либо поступивших на возмещение расходов по уплате налога при ввозе товара на территорию РФ.
- При передаче имущественного актива (ОС, МЗ, НМА, имущественных прав и проч) в качестве взноса в уставный капитал организации (паевых взносов в паевые фонды кооперативов, вклада в складочный капитал товарищества, вклада в инвестиционное товарищество) либо при передаче недвижимого имущества в качестве пополнения целевого капитала НКО. Есть исключения (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Если в деятельности вашей компании произошли аналогичные случаи, то в обязательном порядке проведите восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету. В противном случае данные обстоятельства выявит ФНС при проведении камеральных либо встречных проверок. В результате Налоговая инспекция выставит недоимку к уплате в бюджет, а также начислит пени и штрафы.
Применение вычета НДС по авансам поставщику
Положения п. 12 ст. 171 НК РФ предоставляют налогоплательщику право применения налогового вычета сумм НДС, входящих в состав перечисленных поставщикам авансов. Обязательными условиями применения вычета являются следующие моменты (п. 9 ст. 172 НК РФ):
- Наличие счета-фактуры поставщика, выставленного на сумму полученного им аванса, содержащего ссылку на номер платежного документа, которым налогоплательщик перечислил аванс. Особенности оформления таких счетов-фактур подробно освещены в письме Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39.
- Наличие документа, подтверждающего факт перечисления денежных средств в качестве аванса.
- Наличие договора с поставщиком, содержащего условие о перечислении аванса.
Принятие к вычету делается на полную сумму налога, указанную в счете-фактуре на аванс, выданном поставщиком (п. 12 ст. 171 НК РФ), с восстановлением сумм этого налога на дату частичного или полного закрытия аванса (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Важно! КонсультантПлюс предупреждает: Если вы перечислили аванс в одном квартале, а счет-фактуру получили в другом, то принять к вычету НДС вы можете… Подробнее смотрите в К+. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Перейдем к вопросу, как восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Если НДС не был принят к вычету или затрагивает затраты, ранее включенные в издержки по облагаемым операциям, то он не восстанавливается (Письма Минфина РФ № 03-07-11/47 от 16.02.2012, № 03-07-11/57730 от 08.10.2015).
Для исправления налога на добавленную стоимость необходимо определить сумму, подлежащую изменению. Данное действие осуществляется посредством внесения в книгу продаж исчисленной налоговой величины с указанием реквизитов первоначального или корректировочного счета-фактуры или бухгалтерской справки (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина № 03-07-11/208 от 02.08.2011).
После регистрации записи надлежит внести восстанавливаемую сумму взноса в декларацию НДС (раздел 3, строка 090) и, в случае предоплаты, в строке 110 отдельно указать величину налога из авансового счета-фактуры. Затем полученную сумму нужно отразить в бухгалтерском и налоговом учетах.
Величина восстановленного платежа на добавленную стоимость как для бухгалтерского, так и для налогового учетов (для налога на прибыль) записывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, пп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ). Исключением является ситуация вклада активов в уставный капитал — бухучет производится по счету 58, для налоговой в составе расходов не учитывается (пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 270 НК РФ).
Когда можно игнорировать требование налоговой инспекции
Двоякость толкования норм ст.21 НК РФ фискальными органами приводит к тому, что налоговые инспекторы предъявляют претензии ООО или ИП по поводу необходимости восстановления НДС в спорных ситуациях:
- хищение или выявленная недостача материальных ценностей;
- ликвидация активов вследствие стихийного бедствия или пожара;
- списание основного средства в связи с невозможностью его использования по причине поломки, износа или аварии до окончания начисления амортизации;
- списание испорченных, просроченных товаров или потерявших товарный вид запасов;
- заявленный вычет по незавершенному строительству;
- списание материалов, израсходованных на производство бракованной продукции.
Требования налоговиков по поводу обязательности корректировки в большую сторону НДС в перечисленных ситуациях незаконны, поскольку перечень оснований для проведения процедуры пересмотра величины налога в НК РФ является закрытым и исчерпывающим.
Любой новый аргумент в пользу восстановления НДС должен быть закреплен законодательно.
Имейте в виду: Невыполнение требования налоговой инспекции восстановления налога по спорным основаниям может привести к доначислению НДС и взысканию штрафов и пени. Опротестовать решение ФНС можно в Арбитражном суде, который в таких случаях однозначно принимает сторону налогоплательщика.
Когда можно игнорировать требование налоговой инспекции
Двоякость толкования норм ст.21 НК РФ фискальными органами приводит к тому, что налоговые инспекторы предъявляют претензии ООО или ИП по поводу необходимости восстановления НДС в спорных ситуациях:
- хищение или выявленная недостача материальных ценностей;
- ликвидация активов вследствие стихийного бедствия или пожара;
- списание основного средства в связи с невозможностью его использования по причине поломки, износа или аварии до окончания начисления амортизации;
- списание испорченных, просроченных товаров или потерявших товарный вид запасов;
- заявленный вычет по незавершенному строительству;
- списание материалов, израсходованных на производство бракованной продукции.
Требования налоговиков по поводу обязательности корректировки в большую сторону НДС в перечисленных ситуациях незаконны, поскольку перечень оснований для проведения процедуры пересмотра величины налога в НК РФ является закрытым и исчерпывающим.
Любой новый аргумент в пользу восстановления НДС должен быть закреплен законодательно.
Списание дебиторской задолженности
По общему правилу, в случае, если подрядчик возвращает предоплату заказчику, он должен восстановить НДС с аванса, ранее принятого к вычету.
Но бывают ситуации, когда компания выплатила аванс, а договор был не исполнен по разным причинам и аванс не возвращен. «Зависла» дебиторская задолженность.
Так вот, Минфин считает, что при списании такой «дебиторки» НДС с аванса, ранее принятый к вычету, нужно восстановить. И даже выпустил ряд категоричных писем на эту тему: от 05.06.2018 N 03-07-11/38251 и от 23.06.2016 N 03-07-11/36478. Мотив такой: услуги не оказаны и права на вычет по ним нет.
Суды на позиции бизнеса: Налоговый кодекс не содержит норм, согласно которым в случае расторжения договора или его неисполнения налогоплательщик обязан восстановить НДС с сумм ранее выданного аванса.
Если попали в такую ситуацию — ловите полезные постановления: АС Поволжского округа от 16 ноября 2021 г. № А65-27794/2015 и АС Западно-Сибирского округа от 12 марта 2021 г. № А27-27184/2016.
Как списать основное средство с остаточной стоимостью
Агрегаты, сборочные единицы и детали от списанных машин, годные для ремонта других машин и оборудования, приходуются.
При этом изношенные и поломанные запасные части, непригодные для дальнейшего использования, приходуются как металлолом по соответствующим ценам.
Оформленный и утвержденный план на списание (ликвидацию) основных средств передается бухгалтерии колхоза, совхоза, где отмечается выбытие объекта в инвентаризационной описи (инвентарной карточке), которая ведется в центральной бухгалтерии (табл. 8.1).
Моральным износом считается старение и обесценение объектов основных средств (ОС), технико-технологические показатели которых отстают от аналогов мирового уровня, что обусловлено влиянием научно-технического прогресса. ОС может морально устареть в результате:
- удешевления производства объекта, подобного выбывающему;
- создания нового, более экономичного или производительного объекта;
- изменения технологии или перепрофилирования производства на предприятии.
Физическим износом признаются материальное изнашивание основного средства, постепенная утрата им первоначальной стоимости в процессе использования или бездействия, вследствие влияния сил природы, а также при чрезвычайных обстоятельствах (пожар, наводнение). Первоначальная стоимость объекта основных средств по мере физического износа переносится частями на производимый продукт в виде амортизации.
Физический износ бывает нескольких видов: механический износ, коррозия и усталость металлов, деформация и разрушение сооружений и пр.
В результате физического износа, связанного с бездействием, ОС полностью или частично выходят из строя, а их стоимость утрачивается безвозвратно. Порядок списания основных средств в бухгалтерском учете регламентирован п. п.
Восстановление НДС, ранее принятого к вычету
Восстановление НДС — это операция, которая отражает восстановление начисленной суммы налога, которую ранее заявили как вычет.
Простыми словами, у налогоплательщика пропало право на применение льготы, и обязательства перед ФНС необходимо восстановить и уплатить в бюджет. Причин для проведения данной операции довольно много.
К тому же и бухучет для каждого случая индивидуален. Как проводить восстановление НДС, ранее принятого к вычету, проводки и особенности учета разберем в статье.
КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО
Получить доступ
Плательщики налога на добавленную стоимость имеют не только обязательства по исчислению и уплате денег в бюджет. Также данная категория субъектов вправе снизить налоговые обязательства по ряду хозяйственных операций.
Например, суммы налога уплаченного поставщикам за поставки товаров, работ, услуг, используемых в налогооблагаемой деятельности, можно заявить в форме вычета.
То есть сумма обязательств перед бюджетом уменьшается на сумму подтвержденных и заявленных вычетов.
На практике довольно часто случается так, что право на налоговый вычет утрачивается по истечению определенного времени или же в результате разного рода причин.
К примеру, все тот же товар, приобретенный для ведения облагаемой НДС деятельности, стал эксплуатироваться в деятельности, освобожденной от НДС. Следовательно, вычет, предоставленный ранее, становится необоснованным.
А это значит, что его необходимо восстановить и уплатить в бюджет. И это далеко не единственный случай, в котором требуется восстановление НДС.
Восстановление НДС, ранее принятого к вычету
Бывают случаи, когда организация вынуждена восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету. Отразить восстановленный налог в книге продаж нужно на основании счета-фактуры, по которому был получен вычет.
На практике бывают случаи, когда организация вынуждена восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.
Отразить восстановленный налог в книге продаж нужно на основании счета-фактуры, по которому был получен вычет. Если срок хранения счета-фактуры истек и документа нет, основанием для восстановления НДС служит бухгалтерская справка-расчет.
Внимание
Восстановление — это отражение некогда принятого к вычету налога в книге продаж (п. 14 раздела II приложения 5 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 №1137).
Итак, перечислим ситуации, когда налог придется восстановить:
- Организация передает имущество (нематериальные активы, имущественные права) в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае компания должна восстановить полную сумму ранее принятого к вычету НДС, а если передаются основные средства или нематериальные активы — сумму, пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки. Восстановленную сумму налога следует указать в передаточных документах, чтобы принимающая организация могла заявить вычет (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
- Организация начинает использовать имущество в операциях, не облагаемых НДС. В частности, операций, которые освобождены от уплаты налога, операций, местом реализации которых Россия не является, операций, не признающихся реализацией. В такой ситуации НДС следует восстановить в полной сумме, а налог по основным средствам (нематериальным активам) нужно восстановить пропорционально остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
- Организация переходит на спецрежим. В этом случае налог следует восстановить в квартале, который предшествует переходу (абз. 9 п. 3 ст. 170 НК РФ).
- Организация получила товары, работы, услуги, за которые был перечислен аванс, или поставщик (исполнитель) вернул компании ранее перечисленный аванс (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
- Уменьшилась стоимость полученных от поставщика (исполнителя) товаров, работ, услуг или их количество. В указанной ситуации восстановить следует разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости товаров (работ, услуг) до и после такого уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сделать это нужно в квартале, в котором получены первичные документы на уменьшение стоимости товаров, или в квартале, когда получен корректировочный счет-фактура (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
- Организация получила из бюджета субсидии на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, или на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию России (территории под российской юрисдикцией) (подп.6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
- Организация решила использовать активы для совершения операций, облагаемых по налоговой ставке 0%, например, экспортировать. В данной ситуации необходимость восстановления налога объясняется тем, что по такому имуществу вычет можно заявить лишь в том квартале, когда собран полный комплект документов, подтверждающих право на нулевую ставку (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).