Чем выгоден новый порядок налогообложения ценных бумаг и фисс

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Чем выгоден новый порядок налогообложения ценных бумаг и фисс». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Простейший случай. Предположим, вы открыли брокерский счёт и купили 10 акций. К концу года какие-то из них выросли, и вы их продали, а какие-то упали, но вы по-прежнему верите в эти компании и хотите оставить позиции на следующий год. Пожалуйста. Только имейте в виду, что эти акции можно продать и тут же снова купить. Это снизит налоговую базу и позволит сэкономить на налогах.

Как минимизировать НДФЛ, начисленный на доход от операций с ценными бумагами

• Фиксировать ущерб. При начислении НДФЛ к уплате в результате прибыльных сделок можно продать акции, упавшие в цене, и подтвердить убыток, который снизит налогооблагаемую базу за весь период. Позже можно «переоткрыть позицию»: снова приобрести проданные бумаги в инвестиционный портфель.

Пример. Допустим, что в течение года вы закрыли две сделки: первая принесла 10000 рублей дохода, а вторая — 5000 рублей убытка. Налогооблагаемая база составит 10000-5000= 5000 рублей. С нее потребуется заплатить 13% налога. Предположим, что в портфеле имеется еще одна, пока убыточная, позиция в 5000 руб. Если вы продадите ценную бумагу до 31 декабря и документально зафиксируете ущерб, налогооблагаемая база будет равна нулю. Платить налог в текущем году не придется.

• Переносить убытки, снижая налогооблагаемую базу последующих 10 налоговых периодов.
• Пользоваться льготами ИИС (индивидуального инвестиционного счета). Вычет типа “А” по ИИС разрешает уменьшать налоговую базу по любым доходам, облагаемым НДФЛ, кроме дивидендов на перечисленную сумму (не более 400 тысяч рублей). Обязательное условие получения вычета, позволяющего сэкономить до 52 тысяч рублей в год, – официальное трудоустройство.

Пример. Вы внесли на счет ИИС 300 000 рублей. В следующем году вы имеет право вернуть 39 000 уплаченного НДФЛ себе на счет. Если хотите возвращать НДФЛ ежегодно, необходимо ежегодно вносить деньги на ИИС.

• Вычет типа “Б” освобождает от налогообложения весь доход плательщика, полученный с помощью ИИС (кроме дохода от дивидендов).

Пример. Допустим вы открыли ИИС, внесли на его счет 400 000 рублей и вложились в акции, которые выросли в цене. Через три года вы их продали и на счету стало 600 000 рублей. Ваш доход составил 200 000 рублей, а НДФЛ к уплате — 26 000 рублей. Поскольку вы выбрали вычет на финансовый результат, платить налог в бюджет не придется.

Порядок формирования налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами

В соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно от общей базы по налогу на прибыль. При этом налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, определяется отдельно от налоговой базы по операциям с необращающимися ценными бумагами.

Для налогоплательщиков — профессиональных участников рынка ценных бумаг устанавливаются индивидуальные правила формирования налогооблагаемой базы:

• профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, учитывают налогооблагаемую базу по операциям с ценными бумагами в составе общей базы по налогу на прибыль;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, по своему усмотрению в соответствии с утвержденной учетной политикой могут учитывать налогооблагаемую базу по операциям с обращающимися либо необращающимися ценными бумагами в составе общей базы по налогу на прибыль. Соответственно, налогооблагаемая база по другим ценным бумагам (обращающимся или не обращающимся на организованном рынке) будет учитываться отдельно.

Статья 280 НК РФ допускает перенос убытков от операций с ценными бумагами, образовавшихся в предыдущих налоговых периодах, в уменьшение налогооблагаемой базы текущего налогового периода в пределах полученной в таком налоговом периоде прибыли в соответствии с правилами ст. 283 НК РФ. При этом:

• убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы отчетного периода только от операций с необращающимися ценными бумагами, а
• убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы только от операций по реализации ценных бумаг данной категории.

Данное правило не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, которые формируют налогооблагаемую базу по налогу на прибыль совокупно с финансовыми результатами от операций с ценными бумагами всех категорий. Перенос убытков прошлых налоговых периодов для таких налогоплательщиков также осуществляется на совокупной основе.

Следует отметить, что НК РФ не содержит ограничений по переносу убытка от основной деятельности в уменьшение прибыли от операций с ценными бумагами. Аналогичная позиция высказана и в Письме Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/2/192.

Налогообложение банковских вкладов

Доход по банковским вкладам облагается налогом в случае превышения процентной ставки по вкладу ставки рефинансирования, увеличенной на 5%. Например, если ставка рефинансирования равна 7%, то налогом будет облагаться доход, если проценты по вкладу больше 12%. Доход облагается по ставке 35%, но только с той части, которая превышает ставку рефинансирования, увеличенную на 5%.

Пример: вы вложили 100 000 рублей на 1 год на банковский вклад со ставкой 15%. Ваш доход составит 15 000 рублей. Из этой суммы налогом будет облагаться 3000 рублей, а налог будет равен 1050 рублям.

Вклады в валюте облагаются налогом в случае, если процентная ставка по вкладу превышает 9%. Налог платится по ставке 35% и тоже только с превышения.

Для расчета налога учитывается процентная ставка по вкладу, которая указана в договоре и ставка рефинансирования, действовавшая на момент заключения договора. С 2021 года значение ставки рефинансирования равняется ключевой ставке.

Налоговым агентом является банк, то есть банк сам рассчитает величину налога и удержит его, а клиент получит доход уже за вычетом налога.

На практике банковские вклады с процентами, которые превышали бы указанные в законе величины, встречаются редко. Поэтому в большинстве случаев доход вкладчиков налогом не облагается.

Как выбрать банковский вклад

Обращающиеся на бирже облигации — выбор для более консервативных инвесторов, но которых при этом не удовлетворяет ставка депозита. Доход от облигации для инвестора формирует разница между приобретением и продажей ценной бумаги, как и в случае с акциями, а также купон, выплачиваемый по облигациям. Облигация — это долговой инструмент, поэтому логично, что за привлеченные, то есть по сути заемные средства, эмитент платит процент.
Установленные эмиссионными документами промежуточные выплаты этих процентов и носят название купона по облигациям (раньше, когда ценные бумаги были действительно бумажными, при выплате очередных процентов от облигации отрезался купон, что и являлось доказательством осуществленной выплаты, отсюда и название этих выплат). С купоном, однако, не все так просто. Купон выплачивается раз в какой-то промежуток времени: квартал, полугодие, год. По идее, если продать бумагу в промежутке между выплатами купона, то инвестор потеряет доход за период с предыдущей выплаты, что делает такую продажу крайне невыгодной. Чтобы таких проблем не возникало при операциях с облигациями существует такое понятие, как накопленный купонный доход (НКД). С момента последней осуществленной физической выплаты купона держателям облигаций начинает накапливаться пропорционально сроку до следующей выплаты и процентной ставке облигации. Эта расчетная сумма называется накопленный купонный доход (НКД) и учитывается в цене сделки по купле-продаже облигаций.
Разные виды облигаций облагаются налогом по-разному. Облигации федерального займа и муниципальные облигации — отличный вариант для инвесторов, так как для резидентов купон по ним налогом не облагается. Разница от цены покупки и цены продажи попадает под налогообложение, но льгота от долгосрочного владения, которую мы описывали в примере с акциями работает и с облигациями (бумаги, купленные после 1 января 2014 года, владение не менее трех лет, до 3 миллионов в год).
С корпоративными облигациями все немного сложнее, попробуем кратко изложить особенности:

• НКД, а также доход от продажи или погашения корпоративных облигаций всегда облагается НДФЛ.
• Если бумага выпущена до 1 января 2017 года, то купон облагается налогом по ставке 13%.
• Если же бумага выпущена после 1 января 2017 года и ставка купона не превышает ключевую на 5 процентов, то налогообложения купона нет.
• Если бумага выпущена после 1 января 2017 года и ставка купона больше ключевой на 5 процентов (по аналогии с депозитами), то доход, сформированный превышением ставки облигации над ключевой ставкой, облагается налогом по ставке 35%.

Доходы от продажи ценных бумаг можно уменьшить на расходы по их приобретению, реализации и хранению (п.12 ст.214.1 НК РФ).

Так, к расходам по приобретению, реализации, погашению и хранению ценных бумаг, в частности, относятся:

-суммы, заплаченные при приобретении ценных бумаг;

-оплата услуг депозитария, брокеров, регистратора и других профессиональных участников рынка ценных бумаг;

-суммы биржевого сбора (комиссия);

-суммы процентов по заемным средствам, использованным на приобретение ценных бумаг в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза, — для рублевых кредитов и займов и исходя из 9 процентов — для валютных;

-суммы налога на наследование или дарение ценных бумаг, уплаченные при их получении владельцем, который продает ценные бумаги;

-расходы дарителя (наследодателя) на приобретение ценных бумаг, если полученные в дар (в наследство) ценные бумаги не облагаются НДФЛ (п.18, п.18.1 ст.217 НК РФ);

-прочие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей, погашением и хранением ценных бумаг (п.10 и абз.9 п.13 ст.214.1 НК РФ).

Кроме того, в качестве расходов на приобретение ценных бумаг можно учесть суммы, с которых физические лица или налоговые агенты уже рассчитали и заплатили НДФЛ (абз.8 п.13 ст. 214.1 НК РФ). Например, это может быть материальная выгода от покупки ценных бумаг по цене ниже рыночной (расчетной).

Доходы от продажи ценных бумаг можно уменьшить в полном объеме на стоимость приобретения, реализации, погашения и хранения ценных бумаг, за исключением процентов по заемным средствам, которые нормируются. Поэтому доход можно уменьшить на проценты, которые укладываются в норматив.

ПРИМЕР № 1.

Иванов П.П. заключил с банком кредитный договор на приобретение облигаций коммерческого банка.

Предположим, что процентная ставка по кредиту составила 14 % годовых.

Сумма кредита составила 730 000 рублей.

Предположим, что в период кредитного договора, действовала ставка рефинансирования в размере 7 процента годовых (с 9 сентября 2019 г.).

Поэтому предельный размер процентов, которые можно учесть в расходах на приобретение ценных бумаг, равен 7,7 % (7% ? 1,1 раза).

Ставка процентов по кредиту Иванова П.П. больше предельного размера процентов, которые можно учесть в расходах на приобретение ценных бумаг (14% > 7,7%).

А значит Иванов П.П. сможет уменьшить доходы от продажи ценных бумаг на сумму процентов, равную:

730 000 рублей ? 7,7% : 365 дней ? 31 дней = 4 774 рублей.

Так, физическое лицо может получить инвестиционный вычет по НДФЛ при продаже ценных бумаг при соблюдении следующих условий (пп.1 п.1, п.2 ст.219.1 НК РФ, письмо Минфина РФ от 25.11.2019 г. № 03-04-05/91248):

-ценные бумаги (акции, облигации, паи) должны быть приобретены после 01.01.2014 г. и обращаться на российском организованном рынке ценных бумаг;

-ценные бумаги (акции, облигации, паи) должны быть в собственности более трех лет;

-ценные бумаги не учитывались на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС);

ИИС — это счет, предназначенный для обособленного учета денежных средств и ценных бумаг клиента — физического лица, который открывает и ведет брокер или доверительный управляющий на основании соответствующего договора.

-физическое лицо является налоговым резидентом в период получения дохода по ценным бумагам;

-у физического лица есть доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%.

Что представляет собой инвестиционный вычет по НДФЛ? Предельная величина налогового вычета определяется как произведение количества лет нахождения ценных бумаг в собственности и суммы, равной 3 млн рублей.

Например, 3 года х 3 млн рублей = 9 млн рублей — предельный размер инвестиционного вычета.

Чем выгоден новый порядок налогообложения ценных бумаг и ФИСС

На купонный доход по муниципальным облигациям до конца 2020 года аналогичным образом распространялось освобождение от уплаты налога. Но, как и для ОФЗ, с 01.01.2021 года льгота по НДФЛ на купонный доход по ст. 217 НК РФ по муниципальным облигациям больше не действует, и налогообложение происходит по общим правилам для доходов физлиц, предусмотренных НК РФ: 13% или 15% (в случае применения прогрессивной ставки) для налоговых резидентов РФ и 30% — для нерезидентов.

Доля иностранных инвесторов в этом сегменте рынка российских облигаций заметно ниже. Поэтому сильных колебаний стоимости и спроса по облигациям, выпущенным региональными и местными властями, ждать не стоит.

Важно помнить, что момент приобретения федеральной или муниципальной облигации при этом роли не играет. Как и дата, на которую объявлен расчет по купону. Главным критерием для налогообложения является то, что выплата дохода состоялась в 2021 году.

Инвестор, налоговый резидент РФ, в 2020 году приобрел облигации, подпадающие под льготу, предусмотренную ст. 217 НК РФ. Купонный доход выплачивается каждые полгода, в течение 7 дней после указанных дат: 30 июня, 31 декабря.

Купон, выплаченный 30 июня 2020 года, попадает под льготу, соответственно, налог с него удерживаться не будет.

Выплата купона на 31.12.2020 состоится уже в 2021 году. С этой суммы налоговый агент обязан удержать НДФЛ.

Допустим, у инвестора 500 облигаций номиналом по 1000 руб., по каждой из которых должны выплатить купонный доход в размере 50 руб.

НДФЛ с купонного дохода составит: (50 × 500) × 13% = 3 250 руб.

Налог будет удержан в момент выплаты дохода. Клиенту будет перечислен купонный доход в размере: 50 × 500 – 3 250 = 21 750 руб.

Владельцев российских корпоративных облигаций также коснулись изменения в налоговом законодательстве. По правилам, действующим до конца 2020 года, если ставка купона по облигации не превышала ключевую ставку ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, то такой купон не облагался налогом.

Примечание: данное правило касалось только купонов, выплачиваемых после 01.01.2018 года по корпоративным облигациям, эмитированным после 01.01.2017 года.

Если же ставка купона превышала ключевую ставку ЦБ РФ более чем на 5 процентных пунктов, то с превышения удерживался налог по ставке 35%.

С вступлением в силу изменений по закону № 102-ФЗ для налоговых резидентов, держателей российских корпоративных облигаций, налог на купонный доход составляет 13% или 15% (в случае применения прогрессивной ставки) со всей суммы купона независимо от его размера.

Налог на облигации в 2021 году: что поменялось, как и в каком размере платить

Инвестор купил облигацию за $1000 в тот момент, когда курс был 60 руб. за $1. А продал за те же $1000, но курс на дату продажи поднялся до 70 руб. за $1.

Доход инвестора для целей налогообложения в РФ составит:

1000 × 70 — 1000 × 60 = 10 000 руб.

НДФЛ к уплате (по ставке 13%) = 10 000 × 13% = 1 300 руб.

Говоря про вычет типа «А» важно понимать, что данный вычет можно применить только в отношении инвестиционного дохода от сделок с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, полученного в рамках стандартного брокерского договора без признака ИИС.

При этом данное правило распространяется только на доходы, полученные до 01.01.2021 года. С 01.01.2021 года вычет типа «А» нельзя применить к доходам от сделок с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, к доходам от операций займа ЦБ, РЕПО и прочих доходов в рамках брокерского счета.

Налоговый вычет можно получить в течение 3-х лет, начиная с 1 января года, следующего за отчетным (в котором возникло право на вычет). Так, за 2020-й год налогоплательщик может получить вычет в период с 01.01.2022 по 31.12.2023 года.

Так как к инвестиционному доходу за 2020-й год ещё можно применить вычет типа «А», рассмотрим пример расчета суммы налогового вычета по отношению к ценным бумагам.

Допустим, у клиента есть 2 официальных источника дохода — заработная плата и доход от инвестиционной деятельности в рамках стандартного брокерского счета (без признака ИИС). По итогам 2020-го года доход в виде заработной платы составил 300 тыс. руб., а от инвестиционной деятельности – 200 тыс. руб.

С этого дохода клиент заплатил налог в размере 13% на общую сумму 65 000 руб. (300 000*13% + 200 000*13%).

Если у клиента в 2020-м году было пополнение индивидуального инвестиционного счета (ИИС) на 400 тыс. руб., он сможет претендовать на максимальный размер вычета в размере 400 тыс. руб. и вернуть ранее уплаченный налог в сумме 52 000 руб. (13% от 400 000 руб.).

Если те же условия задачи перенести на 2021-й год, то к доходу от инвестиционной деятельности налоговый вычет по типу «А» применить уже будет нельзя. И при условии пополнения ИИС на те же 400 тыс. руб. клиент сможет вернуть ранее уплаченный налог только с заработной платны в размере 39 000 руб. (13% от 300 тыс. руб.)

Чтобы получить возврат НДФЛ по типу «А», клиенту понадобится сдать в ИФНС

• декларацию 3-НДФЛ, в которой показан вычет по инвестиционному счету типа «А»;
• справку 2-НДФЛ от налогового агента о сумме выплаченного дохода и удержанного НДФЛ;
• договор об открытии ИИС (он заключается с управляющим или брокером);
• документы, подтверждающие пополнение ИИС налогоплательщиком (платежные поручения, выписки);
• заявление о возврате НДФЛ с указанием банковских реквизитов, на которые следует перечислить сумму возврата.
• Важно! Если клиент закроет ИИС до истечения 3-х летнего срока, полученный ранее по вычету НДФЛ придется вернуть в бюджет, а также уплатить пени за несвоевременную уплату налога.

По закону ответственность за уплату НДФЛ несет инвестор – физическое лицо, совершающее манипуляции с ценными бумагами. Он может рассчитывать и уплачивать налоги самостоятельно либо доверять расчеты брокерской организации – посреднику, выступающему налоговым агентом клиента. Согласно НК РФ брокер не может заниматься уплатой налогов по валютным сделкам ММВБ – в этом случае держатель оформляет декларацию по форме 3-НДФЛ лично.

Основой для расчета НДФЛ является налоговая база – полный доход держателя при регулярных выплатах либо разница между величиной заработка и понесенными издержками. При совершении операций с акциями прибыль имеет вид:

• дивидендов;
• дохода от разницы стоимости закупки и продажи.

Держатели долговых ценных бумаг получают прибыль в виде:

• купонных выплат;
• дохода от реализации с учетом разницы стоимости их закупки и продажи;
• погашения облигаций по номинальной стоимости.

Ставка НДФЛ с дивидендов для резидентов РФ составляет 13%, для нерезидентов – 15%. Посредником инвестора по расчетам с дивидендами и купонами выступает депозитарий, перечисляя на счет держателя доход, освобожденный от налога.

НДФЛ с купонного дохода по облигациям, в том числе государственным, муниципальным, субфедеральным, купленным до 31.12.2020 года, не взимается. По облигациям, выпущенным после, оплата НДФЛ предусматривается в размере 13% для резидентов (15% при доходе более 5 млн рублей) и 30% для нерезидентов без учета величины ставки рефинансирования ЦБ.

НДФЛ в размере 13% при продаже акций для резидентов – лиц, проживающих в пределах страны – не менее 184 дней в течение 12 месяцев, взимается двумя способами:

• при совершении сделки и выводе средств. Посредник удерживает налог из суммы прибыли каждой сделки, перечисляя остаток на счета держателя;
• по окончании налогового периода. В начале следующего брокерская организация суммирует доходы и убытки, начисляя НДФЛ с получившегося сальдо;
• при расторжении соглашения с организацией.

Налоговым периодом в России считается отрезок времени с января по декабрь. Перечислить налог по сделкам, совершенным за календарный год, необходимо до конца января следующего.

Об изменениях в налогообложении доходов от реализации ценных бумаг

Если до последнего рабочего дня января на вашем счёте не будет достаточной суммы свободных средств для списания налога, обязанность по уплате налога переходит с Брокера на клиента. То есть вам нужно будет подать налоговую декларацию и самостоятельно уплатить налог. Брокер лишь предоставляет сведения о неудержанных суммах в ФНС.

---

Со списком документов, необходимых для подтверждения расходов при покупке ЦБ можно ознакомиться ниже:

Список документов, которыми можно подтвердить расходы по покупке ценных бумаг:

При покупке ценных бумаг на первичном размещении (IPO)	Документы, необходимые для подтверждения расходов при покупке ценных бумаг на первичном размещении (IPO):
	Документ (договор) на приобретение ЦБ. Платежный документ (платежное поручение, квитанция об оплате). Выписка из депозитария (за соответствующий период) о зачислении ЦБ.

Налогообложение драгметаллов (ОМС, золотые слитки и монеты)

Налогообложение дохода по драгоценным металлам происходит по ставке 13%. Налоговая база рассчитывается как разница между суммой дохода от продажи и суммой расходов на приобретение. Однако есть отличия в налогообложении в зависимости от формы драгметалла.

Золотые слитки при покупке облагаются налогом на добавленную стоимость 20% (НДС включается в цену). Избежать уплаты НДС можно, оставив золотой слиток на хранение в банке, но эта услуга платная. При продаже золотого слитка необходимо заплатить 13% НДФЛ, при этом уплаченный ранее НДС не уменьшает налоговую базу. Монеты из драгметаллов и обезличенные металлические счета НДС не облагаются.

В соответствии с п.17.1 ст.217 Налогового Кодекса РФ, если драгметаллы находились в собственности физлица более трех лет (и есть подтверждающие это документы) то сумма, полученная физическим лицом от их продажи, не подлежит обложению НДФЛ. Необходимости подавать налоговую декларацию в этом случае тоже не возникает.

Если драгметалл находился в собственности менее трех лет, то необходимо уплатить налог. При этом сумму дохода от продажи драгметалла можно уменьшить на сумму расходов либо воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 250 000 рублей согласно ст. 220 НК РФ. Рассчитать налог и перечислить его в бюджет является обязанностью самого инвестора.

Налоги при убытках на счете

Самое главное, что должен знать инвестор убыточные сделки будут уменьшать общую налогооблагаемую базу, а соответственно и общий размер налога. На бухгалтерском языке говорят, что убытки и прибыли по разным сделкам в данном случае сальдируются. Но убытки для налогообложения, также, как и прибыли признаются только по закрытым сделкам. Из этого вытекает 2 любопытных нюанса:

1. Если, приближаясь к окончанию года Вы видите, что часть сделок висит в минусе и ничем хорошем в начале января они не святят. Вы можете зафиксировать эти убытки в текущем году, таким образом уменьшив свою налоговую базу в текущем году. Если эти инвест-идеи Вам дороги, и Вы верите в бурный рост – то просто посчитайте, что выгоднее держать и платить налоги или уменьшить налог, а потом в начале года купить актив заново при необходимости.

2. В случае, если у Вас весь счет сработал в минус и закрыли убыточные сделки, помните Вы можете в будущем зачесть данный убыток и уменьшить налог в будущих периодах. Но в данном случае придется потрудиться и подать в налоговую декларацию самостоятельно.

Налогообложение операций с ценными бумагами

Вследствие изменений, внесенных в Налоговый кодекс Украины, касательно налогообложения операций с ценными бумагами возникло множество вопросов относительно порядка налогообложения указанных операций, а также относительно определения объекта налогообложения и порядка отображения расходов. Эти, а также другие аспекты налогообложения операций с ценными бумагами мы решили проанализировать в этой статье.

Законодательное регулирование налогообложения операций с ценными бумагами

Основным законодательным актом, регулирующим порядок налогообложения операций с ценными бумагами, является Налоговый кодекс Украины (далее – НКУ). Так, п. 153.8 ст. 153 НКУ непосредственно посвящен налогообложению операций по торговле ценными бумагами, деривативами и другими, нежели ценные бумаги, корпоративными правами.

Критерии для определения понятия «ценные бумаги» в Налоговом кодексе не определены, поэтому при толковании этого понятия необходимо руководствоваться положениями гражданского законодательства, в частности Гражданского кодекса Украины (далее – Гражданский кодекс или ГКУ).

В Гражданском кодексе Украины под ценной бумагой определятся документ установленной формы с соответствующими реквизитами, что удостоверяет денежное или другое имущественное право и определяет взаимоотношения между лицом, которое его разместило (выдало), и владельцем, а также предусматривает выполнение обязательств согласно условиям его размещения, и возможность передачи прав, которые следуют из настоящего документа, другим лицам (п. 1 ст. 194 ГКУ).

Виды ценных бумаг определяются в ст. ст. 6 – 13 и ст. 15 раздела II Закона Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» (далее – Закон о ценных бумагах или Закон). В частности, Закон выделяет такие виды ценных бумаг, как акция, облигация, казначейское обязательство Украины и сберегательный (депозитный) сертификат.

Порядок квалификации сделок купли-продажи ценных бумаг

Для квалификации сделки купли-продажи ценных бумаг и применения к ней положений ст. 280 НК РФ необходимо прежде всего квалифицировать объект сделки в качестве ценной бумаги. Действующей редакцией п. 1 ст. 280 НК РФ определено, что порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств. Таким образом, с квалификацией ценных бумаг, выпущенных в обращение в соответствии с нормами российского законодательства, проблем не возникает: виды ценных бумаг определены ст. 143 ГК РФ, а также отдельными законами, регулирующими сферу обращения ценных бумаг и смежные области.

В соответствии с указанными нормами к ценным бумагам могут быть отнесены государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, а также облигация с ипотечным покрытием и ипотечный сертификат участия , инвестиционный пай , закладная , опцион эмитента и российская депозитарная расписка .

Согласно Федеральному закону от 11.11.2003 N 152-ФЗ «Об ипотечных ценных бумагах».
Согласно Федеральному закону от 29.11.2001 N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах».
Согласно Федеральному закону от 16.07.1998 N 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)».
Согласно Федеральному закону от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Следует отметить, что применительно к ценным бумагам, определенным в качестве таковых российским законодательством, требования ст. 280 НК РФ не распространяются только на закладные (абз. 4 п. 1 ст. 280 НК РФ).

В отношении ценных бумаг, эмитированных в соответствии с законодательством иных стран, очевидно, следует руководствоваться «применимым законодательством иностранных государств». Термин «применимое законодательство» раскрыт в абз. 5 п. 3 ст. 280 НК РФ, однако в соответствии с указанным абзацем данное определение распространяется исключительно на п. 3 ст. 280 НК РФ. В связи с этим потребовались дополнительные разъяснения в отношении квалификации ценных бумаг, выпущенных иностранными эмитентами. Такие разъяснения были сформулированы в Письме Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/2/157. В частности, Минфин России указал на следующее: «Под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг)». По сути, Минфин России использовал определение абз. 5 п. 3 ст. 280 НК РФ и определил порядок квалификации финансовых инструментов иностранных эмитентов в качестве ценных бумаг:

• если сделка с иностранным финансовым инструментом совершена на территории Российской Федерации, квалификация таких инструментов в качестве ценных бумаг осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом следует руководствоваться Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам России от 23.10.2007 N 07-105/пз-н «Об утверждении Положения о квалификации иностранных финансовых инструментов в качестве ценных бумаг»;
• если сделка с иностранным финансовым инструментом совершена на территории иностранного государства, порядок квалификации таких инструментов в качестве ценных бумаг устанавливается законодательством данного иностранного государства.

Впоследствии Минфин России уточнил порядок определения применимого законодательства в отношении ценных бумаг для случаев, когда невозможно однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки, в частности для случая, когда сделки заключались вне организованного рынка ценных бумаг посредством электронных торговых систем (Письмо Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/2/94). В указанном Письме финансовое ведомство уточняет, что налогоплательщик вправе выбрать применимое законодательство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг или по месту нахождения налогоплательщика, закрепив такой порядок в учетной политике. Возможность выбора применимого законодательства по месту нахождения налогоплательщика (т.е. российской организации) впоследствии также была подтверждена в Письме Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/73.

Порядок формирования налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами

В соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно от общей базы по налогу на прибыль. При этом налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, определяется отдельно от налоговой базы по операциям с необращающимися ценными бумагами.

Для налогоплательщиков — профессиональных участников рынка ценных бумаг устанавливаются индивидуальные правила формирования налогооблагаемой базы:

• профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, учитывают налогооблагаемую базу по операциям с ценными бумагами в составе общей базы по налогу на прибыль;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, по своему усмотрению в соответствии с утвержденной учетной политикой могут учитывать налогооблагаемую базу по операциям с обращающимися либо необращающимися ценными бумагами в составе общей базы по налогу на прибыль. Соответственно, налогооблагаемая база по другим ценным бумагам (обращающимся или не обращающимся на организованном рынке) будет учитываться отдельно.

Статья 280 НК РФ допускает перенос убытков от операций с ценными бумагами, образовавшихся в предыдущих налоговых периодах, в уменьшение налогооблагаемой базы текущего налогового периода в пределах полученной в таком налоговом периоде прибыли в соответствии с правилами ст. 283 НК РФ. При этом:

• убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы отчетного периода только от операций с необращающимися ценными бумагами, а
• убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы только от операций по реализации ценных бумаг данной категории.

Данное правило не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, которые формируют налогооблагаемую базу по налогу на прибыль совокупно с финансовыми результатами от операций с ценными бумагами всех категорий. Перенос убытков прошлых налоговых периодов для таких налогоплательщиков также осуществляется на совокупной основе.

Следует отметить, что НК РФ не содержит ограничений по переносу убытка от основной деятельности в уменьшение прибыли от операций с ценными бумагами. Аналогичная позиция высказана и в Письме Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/2/192.

Процесс оптимизации налогообложения представляет собой комплекс мер по защите своих денежных активов. Такой процесс заключается в выполнении сделок такими путями, которые способны снизить нагрузку.

Если ваши торги по итогам года образуют прибыль прибыль, ее можно уменьшить, зафиксировав убыточные акции по открытым позициям. До того момента, пока вы не закроете открытую позицию, убыток зафиксирован не будет, и НОБ не уменьшится. Фиксировать все убытки полностью не обязательно, достаточно закрыть часть сделок, чтобы немного уйти в отрицательный баланс. Потом покупаете проданные бумаги обратно. Учтите, что данный способ плохо подходит для малоликвидных бумаг, у которых большой спред между ценой спроса и предложения. То есть высокая волатильность “поможет” вам потерять средства на данных действиях.

Другой популярный операций оптимизации налогообложения — полностью зафиксировать все убыточные позиции в текущем году, чтобы специально уйти в убыток. Тогда его можно будет сальдировать с прибылью будущих лет, чтобы вернуть уплаченный НДФЛ. Но для этого вам требуется самостоятельно сальдировать годовые прибыли-убытки, самому подавать налоговую декларацию 3-НДФЛ и заявление на возврат налога. Тогда как оптимизация НДФЛ внутри года позволит вам избежать этих бюрократических проволочек.

Налогообложение банковских вкладов

Доход по банковским вкладам облагается налогом в случае превышения процентной ставки по вкладу ставки рефинансирования, увеличенной на 5%. Например, если ставка рефинансирования равна 7%, то налогом будет облагаться доход, если проценты по вкладу больше 12%. Доход облагается по ставке 35%, но только с той части, которая превышает ставку рефинансирования, увеличенную на 5%.

Пример: вы вложили 100 000 рублей на 1 год на банковский вклад со ставкой 15%. Ваш доход составит 15 000 рублей. Из этой суммы налогом будет облагаться 3000 рублей, а налог будет равен 1050 рублям.

Вклады в валюте облагаются налогом в случае, если процентная ставка по вкладу превышает 9%. Налог платится по ставке 35% и тоже только с превышения.

Для расчета налога учитывается процентная ставка по вкладу, которая указана в договоре и ставка рефинансирования, действовавшая на момент заключения договора. С 2021 года значение ставки рефинансирования равняется ключевой ставке.

Налоговым агентом является банк, то есть банк сам рассчитает величину налога и удержит его, а клиент получит доход уже за вычетом налога.

На практике банковские вклады с процентами, которые превышали бы указанные в законе величины, встречаются редко. Поэтому в большинстве случаев доход вкладчиков налогом не облагается.

Как выбрать банковский вклад

Налогообложение ПИФов

ПИФы относятся к ценным бумагам, поэтому их налогообложение очень схоже с ценными бумагами. Обязанность уплатить налог возникает при реализации (погашении или продаже) паев, которыми владел инвестор. При этом доход пайщика может быть уменьшен на расходы, связанные с продажей, приобретением и хранением паев, включая скидки и надбавки.

ПИФ — паевой инвестиционный фонд

Таким образом НДФЛ взимается, если сумма от продажи или погашения паев превышает суму расходов. При погашении паев управляющая компания является налоговым агентом, то есть сама делает расчеты, удерживает налог и перечисляет его в бюджет. Ставка налогообложения 13% для резидентов и 30% для нерезидентов. При этом операции обмена паев одного ПИФа на паи другого ПИФа внутри одной управляющей компании не подлежат налогообложению.

Редкие ПИФы выплачивают своим пайщикам доход (например, рентные ПИФы недвижимости). Этот доход облагается налогом по ставке 13% (и 30% для нерезидентов) и удерживается управляющей компанией.

Похожие записи:

• РСВ 2023 г как отразить компенсацию за отпуск умершему сотруднику
• Все виды выплат для одиноких матерей
• Как законно списать долги: 2 варианта действий и последствия