Госпошлина в бухгалтерском и налоговом учёте. Проводки
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Госпошлина в бухгалтерском и налоговом учёте. Проводки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Ставки таможенной пошлины и НДС отличаются. Ставки таможенного НДС применяются к более широким товарным категориям и регулируются налоговым законодательством РФ (ст. 164 НК РФ). Ставки таможенного НДС года могут принимать три значения: 0% — освобождение от уплаты налога, 10% — льготное налогообложение, 20% — полное налогообложение.
Ставки таможенного НДС
|
Ставка НДС |
Применение |
|
Существуют товары, ввоз которых на территорию России освобождается от уплаты налога, для них НДС составит 0 процентов. Прежде чем рассчитывать НДС, нужно узнать, полагается ли для этого товара освобождение от налога и уточнить, под какую таможенную процедуру помещается товар (статья 150, 164 НК РФ, Постановление Правительства № 1042 (ред. от 20.03.2018) Об утверждении перечня медицинских товаров)). Для освобождения от этого налога необходимо предоставить документы, подтверждающие целевое назначение. |
|
|
0% |
расходные материалы, используемые для научных исследований, не производимые в РФ;
При помещении товаров под таможенные процедуры (статья 151 НК РФ): |
|
В некоторых случаях, согласно 164 статье НК РФ, ставка НДС составит 10% |
|
|
10% |
1) Продовольственных товаров:
2) Товаров для детей:
3) Периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера.
|
|
20% |
Во всех остальных случаях (п. 3 ст. 164 НК РФ). |
При отражении расходов в виде государственной пошлины может возникнуть следующий вопрос: если выдаваемая лицензия действует в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, надо ли распределять эту сумму между указанными периодами или ее можно списать единовременно?
Положения абз. 2, 3 п. 1 ст. 272 НК РФ касаются учета расходов, которые возникают только из гражданско-правовых обязательств (сделок). Выдача лицензии к таковым не относится.
Кроме того, государственная пошлина является федеральным сбором, поэтому ее сумма признается в расходах единовременно в момент начисления. Однако в Письме от 16.08.2007 N 03-03-06/1/569 Минфин России указывал, что сумму государственной пошлины за выдачу лицензии компании следует списывать равномерно в течение срока действия лицензии.
Cooтнoшeниe пpямыx и кocвeнныx нaлoгoв
Нeпpямыe нaлoги являютcя лишь чacтью дoxoдoв гocyдapcтвeннoй кaзны. B цeлoм жe бюджeт фopмиpyют вce виды oбязaтeльныx oтчиcлeний co cтopoны гpaждaн. Paзныe вoзмoжнocти coчeтaния пpямыx и кocвeнныx нaлoгoв пoзвoляют фopмиpoвaть нecкoлькo мoдeлeй нaлoгooблoжeния, кoтopыe cyщecтвyют в paзныx cтpaнax миpa:
- Aнглocaкcoнcкaя мoдeль. Для дaннoй cиcтeмы xapaктepeн нeбoльшoй oбъeм кocвeнныx нaлoгoв. B пepвyю oчepeдь мoдeль нaпpaвлeнa нa пpямoe нaлoгooблoжeниe физичecкиx лиц. Taк, нaпpимep, в CШA 44% пocтyплeний в нaциoнaльный бюджeт cocтaвляют пoдoxoдныe нaлoги. Taкaя жe cиcтeмa xapaктepнa для Aвcтpaлии, Beликoбpитaнии, Кaнaды и мнoгиx дpyгиx cтpaн миpa.
- Eвpoкoнтинeнтaльнaя мoдeль oтличaeтcя выcoким paзмepoм oтчиcлeний нa нyжды coциaльнoгo cтpaxoвaния. Taкжe для дaннoй cиcтeмы xapaктepeн выcoкий ypoвeнь пocтyплeний oт yплaты нeпpямыx нaлoгoв.
- Лaтинoaмepикaнcкaя мoдeль opиeнтиpyeтcя нa бoльшoй пpoцeнт бюджeтныx дoxoдoв oт нeпpямыx нaлoгoв. Нaлoгoвыe oтчиcлeния вoзpacтaют пo мepe pocтa цeн, cвязaннoгo c инфляциeй, чтo пoзвoляeт в oпpeдeлeннoй мepe зaщитить гocyдapcтвeнный бюджeт.
- Moдeли cмeшaннoгo типa xapaктepны для мнoгиx гocyдapcтв. Taкиe cxeмы пpимeняютcя для дивepcификaции cтpyктypы дoxoдoв, нивeлиpyя влияниe oтдeльныx типoв нaлoгooблoжeния. Глaвнaя зaдaчa дaннoй мoдeли зaключaeтcя в тoм, чтoбы cдeлaть пpямыe нaлoги ocнoвными иcтoчникaми пocтyплeний, нo c пpeoблaдaниeм дoли cбopoв co cтopoны бизнeca, a нe oт пoдoxoднoгo нaлoгa.
Экcпepты в oблacти экoнoмики cчитaют, чтo нaлoгoвaя cиcтeмa, cyщecтвyющaя нa ceгoдняшний дeнь в Poccийcкoй Фeдepaции, являeтcя нaибoлee близкoй к лaтинoaмepикaнcкoй мoдeли. Taкжe в poccийcкoй cxeмe пpиcyтcтвyют элeмeнты eвpoкoнтинeнтaльнoй мoдeли нaлoгooблoжeния.
Пocтyплeния нaлoгoв co cтopoны бизнeca и пpeдпpинимaтeлeй нa ceгoдняшний дeнь в Poccии cocтaвляют пopядкa 70%.
В голове обывателя может родиться схема, предполагающая, что его этот налог совсем не касается. Ну, платит себе предприниматель, и пусть платит. Но это ошибочное мнение. Потому что в реальности всю сумму этого налога оплачивает в итоге сам покупатель. Чтобы понять, почему же так происходит, обратимся к простенькому примеру и посмотрим какие этапы проходит формирующийся налог на добавленную стоимость.
- Одна компания заказывает у другой фирмы материал, чтобы изготовить свой товара из него. Она этот материал оплачивает. На эту сумму стоимости материала, которую компания заплатила будет накладываться НДС.
- Далее эта компания из купленного материала производит свой товар, а потом решает, какую же стоимость готового изделия поставить? Да так, чтобы и самим в убытке не быть, и клиенты не разбежались от завышенных цен? Первым делом, берётся сумма денег, которую затратили на производство единицы нового товара. Размер налога при этом тоже рассчитывается, но записывается в «налоговый кредит».
- Дальше, компании нужно определиться, сколько будет стоить товар для конечного покупателя. Здесь складывается себестоимость товара, подсчитываются акцизы, вписывается та доля, которая после продажи пойдёт на прибыль и уже прибавляется НДС. То есть он уже будет входить в стоимость товара, которую заплатит при покупке потребитель.
- Когда товар в определённом количестве продан, компания сядет подсчитывать прибыль. Из полученных денег высчитывается 20 процентов налога, которые уже оплатил покупатель. И эти деньги уходят на налоговые обязательства по оплате НДС.
Вроде бы стало немного понятнее, что же собой представляет налог на добавленную стоимость, откуда он берётся, как высчитывается и кто его платит. Однако за него ведь нужно ещё отчитываться в органы ФСН. Давайте разбираться, как это делается.
Первое, что нужно знать — отчитываться нужно ежеквартально. Причём по срокам — до 25 числа послеотчётного месяца. В ином случае ждут некрасивые штрафы.
Важно! Если вы отправляете отчёт по НДС почтой, то учитывайте обозначение даты подачи — это дата, которая будет стоять в штампе на письме.
Пример: От отделения почты, где вы отправляли заказное письмо с декларацией до самой налоговой посылка шла 10 дней. Отправили 18-ого, пришло 28-ого. Будет ли считаться, что вы подали отчёт не в установленный срок? Ответ — нет. Ведь 18-ое число будет значиться на штампе письма.
Таможенная пошлина является обязательным к уплате платежом, который взимается при перемещении товаров через границу ТС.
Этот налог вычислить очень просто, если вам заранее известен код товара ТН ВЭД. Обычно он указывается в приложении к описанию вида продукта. Также они отображаются в Едином таможенном тарифе Таможенного союза. Таможенная пошлина бывает разной и всегда зависит от товара.
Он может вычисляться как в процентном соотношении, так и исходя из массы или объема. Исходя из этого выделяют три категории:
- адвалорные — исчисляются процентами;
- специфические — исчисляются в денежном отношении за единицу товара;
- комбинированные — совмещают в себе два предыдущих вида.
Место деятельности покупателя электронных услуг
| КТО ПОКУПАТЕЛЬ | УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ МЕСТОМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТЕРРИТОРИИ ГОСУДАРСТВА-ЧЛЕНА ЕАЭС (ДОСТАТОЧНО ОДНОГО) |
| Организация |
|
| Физлицо, в т. ч. ИП |
|
Отдельно оговорено, что место деятельности ИП-покупателя электронных услуг определяют по правилам для организаций, если это установлено нормативными актами государства-члена, в котором он зарегистрирован.
Если выходит, что место деятельности покупателя-физлица на территории более чем одного государства-члена, продавец определяет его исходя из одновременного соблюдения бОльшего числа указанных условий на территории государства-члена.
При одновременном соблюдении равного числа условий на территориях нескольких государств-членов продавец самостоятельно определяет место деятельности такого физлица – исходя из подходов для неограниченного круга покупателей электронных услуг.
При постановке транспортного средства на учет в ГИБДД
При постановке транспортного средства на учет в ГИБДД можно выделить два варианта учета государственной пошлины: в первоначальной стоимости основного средства либо в прочих расходах, связанных с производством и реализацией.
С одной стороны, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Транспортные средства допускаются к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации только после их регистрации в ГИБДД и выдачи соответствующих документов. Поэтому, по мнению контролирующих органов, государственная пошлина, уплачиваемая в связи с такой регистрацией основного средства, относится к фактическим затратам на его приобретение, включается в его первоначальную стоимость и списывается в установленном порядке при начислении амортизации (Письма Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101, от 05.07.2006 N 03-06-01-04/138).
С другой стороны, государственная пошлина за постановку автомобиля на учет является федеральным сбором, следовательно, может быть отнесена к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Кроме того, регистрация транспортного средства в ГИБДД не считается доведением его до состояния, пригодного для использования, так как осуществляется только в целях обеспечения полноты учета автомототранспортных средств и оценки его технического состояния для эксплуатации. При этом использование приобретенного автомобиля возможно и без регистрации: например, транспортное средство ввезено на территорию России на срок не более шести месяцев.
На это указывают арбитражные суды, подчеркивая, что такие расходы не участвуют в формировании первоначальной стоимости основного средства, а признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (Постановления ФАС Уральского округа от 30.01.2008 N Ф09-57/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2006 по делу N А05-5787/2006-18, ФАС Центрального округа от 07.04.2006 по делу N А08-601/05-9).
Таким образом, компания должна самостоятельно принять решение о том, включать государственную пошлину в первоначальную стоимость автомобиля или учитывать ее в составе прочих расходов. При этом необходимо помнить, что при выборе второго варианта, вероятно, возникнут споры с налоговыми органами. Выбранный порядок учета следует закрепить в учетной политике.
На практике встречаются случаи, когда вариативность учета государственной пошлины не предусмотрена. Например, компания приобрела автотранспортное средство по договору лизинга с последующим выкупом (договором лизинга предусмотрено, что на время действия договора автотранспортное средство будет числиться на балансе лизингополучателя), осуществила его постановку на учет в органах ГИБДД и уплатила соответствующую государственную пошлину. После выкупа указанного автотранспортного средства компания будет вынуждена вновь его регистрировать в ГИБДД и, соответственно, еще раз уплатить государственную пошлину. Вправе ли в таком случае компания в целях исчисления налога на прибыль учесть указанные затраты на уплату государственной пошлины?
Следует отметить, что предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя. Таким образом, договором лизинга может быть предусмотрено, что автотранспортное средство числится на балансе лизингополучателя и подлежит регистрации в органах ГИБДД за лизингополучателем.
В соответствии с п. 52.2 Правил регистрации автомототранспортных средств транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга или сублизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, временно регистрируются в регистрационном подразделении за лизингополучателем на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя или его филиала (представительства). По окончании действия договора лизинга транспортные средства снимаются с учета.
В случае если договором лизинга предусмотрен выкуп лизингополучателем транспортного средства (переход права собственности к лизингополучателю), то транспортные средства, временно зарегистрированные по такому договору за лизингополучателем, согласно п. 52.4 Правил снимаются с соответствующих регистрационных учетов в органах ГИБДД и регистрируются за лизингополучателем.
Таким образом, если договором лизинга предусмотрены регистрация автотранспортного средства в органах ГИБДД за лизингополучателем и переход права собственности к нему по окончании срока действия договора лизинга, лизингополучатель обязан дважды осуществлять постановку полученного по договору лизинга автотранспортного средства на регистрационный учет в органах ГИБДД и, соответственно, дважды уплачивать государственную пошлину.
В связи с этим указанные расходы лизингополучателя являются обоснованными и могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в качестве прочих расходов производственного характера.
В бухгалтерском учете государственная пошлина, уплаченная в связи с приобретением объекта основных средств, отражается по первоначальной стоимости. Следует помнить, что при признании этих расходов в налоговом учете организация отражает в бухгалтерском учете возникновение постоянных разниц и соответствующих им постоянных налоговых активов.
При продаже основного средства в учете возникают постоянные разницы в сумме государственной пошлины, уплаченной при его приобретении, и соответствующее постоянное налоговое обязательство, поскольку первоначальная стоимость основного средства, включаемая в расходы при его реализации, сформирована с учетом государственной пошлины.
В учете необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:
при приобретении основного средства
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
отражается уплата государственной пошлины за регистрацию транспортного средства в ГИБДД;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
государственная пошлина включается в первоначальную стоимость объекта основных средств;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
отражается стоимость основного средства;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
отражается постоянный налоговый актив в размере 20% величины государственной пошлины;
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
отражается ввод в эксплуатацию основного средства;
при продаже основного средства
Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»
отражается выручка от продажи основного средства;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч. 01 «Основные средства»
списывается остаточная стоимость;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
отражается постоянное налоговое обязательство в размере 20% величины государственной пошлины.
Возврат государственной пошлины
Если производство по делу было прекращено, или заявление оставлено судом без рассмотрения, или государственная пошлина была излишне уплачена (взыскана), то сумма государственной пошлины (частично или полностью) возвращается налогоплательщику. Основанием является соответствующее указание в судебном решении.
Так, согласно п. 2 ст. 129 АПК РФ при вынесении определения о возвращении искового заявления арбитражный суд решает вопрос о возврате из федерального бюджета государственной пошлины, уплаченной истцом.
Порядок действий налогоплательщика при возврате государственной пошлины определен п. 3 ст. 333.40 НК РФ. В налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело, подается заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины. К заявлению прилагаются решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины.
Если государственная пошлина подлежит возврату полностью, то вместе с названными документами представляются также подлинные платежные документы (поручения и квитанции, подтверждающие уплату государственной пошлины).
Налогоплательщик имеет право на возврат государственной пошлины в течение трех лет с момента ее уплаты. Иными словами, соответствующее заявление нужно подать до того, как истечет этот срок. Налоговый орган обязан вернуть сумму государственной пошлины в течение месяца со дня подачи налогоплательщиком заявления. В противном случае с налогового органа могут быть взысканы проценты на сумму не возвращенной в установленный срок государственной пошлины, которые рассчитываются исходя из ставки рефинансирования Банка России.
В налоговом учете сумму возвращенной государственной пошлины компания включает в состав внереализационных доходов на дату вступления в законную силу судебного решения о таком возврате (см. пример).
Пример. Организация «Квадро» подала в арбитражный суд исковое заявление о взыскании со своего покупателя неустойки в размере 100 000 руб. В тот же день до подачи заявления была уплачена государственная пошлина.
По имущественным делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при цене иска от 50 001 до 100 000 руб. размер пошлины составляет 2000 руб. плюс 3% суммы, превышающей 50 000 руб.
В суде первой инстанции до принятия судебного решения истец уменьшил сумму исковых требований до 60 000 руб. Арбитражный суд признал это не противоречащим закону и не нарушающим права других лиц.
При уменьшении истцом размера исковых требований сумма излишне уплаченной государственной пошлины подлежит возврату.
Таким образом, на дату подачи искового заявления об уменьшении размера исковых требований истцу должно быть возвращено 1200 руб. (3500 — 2300).
Вариант 1. Истец проиграл суд, и судебные расходы ему возмещены не были. В этом случае в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
3500 руб.
уплачена государственная пошлина за рассмотрение дела в арбитражном суде;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
3500 руб.
отражена в составе прочих расходов сумма уплаченной государственной пошлины;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»
1200 руб.
отражена задолженность налогового органа по возврату государственной пошлины (на дату подачи соответствующего заявления);
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
1200 руб.
возвращена сумма излишне уплаченной государственной пошлины на расчетный счет организации.
В налоговом учете отражаются:
- в составе внереализационных расходов — 3500 руб.;
- в составе внереализационных доходов — 1200 руб.
Вариант 2. Истец выиграл судебный процесс. Арбитражный суд постановил перечислить сумму иска — 60 000 руб. в полном размере на расчетный счет компании в течение 10 дней, а также возместить компании судебные расходы — 2300 руб. Ответчик с решением суда согласился, и присужденные судом суммы в полном объеме поступили на расчетный счет истца.
В этом случае должны быть сделаны такие же бухгалтерские записи, как при варианте 1, с тем условием, что присужденные судом суммы будут отражены следующим образом:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»
60 000 руб.
отражена задолженность ответчика по уплате задолженности, присужденной судом на дату вынесения судебного решения;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»
2300 руб.
отражена задолженность ответчика по возмещению судебных расходов по решению суда;
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
62 300 руб. (120 000 + 13 333)
поступили денежные средства от ответчика во исполнение решения арбитражного суда.
В налоговом учете ЗАО «Квадро» отражаются:
- в составе внереализационных расходов — 3500 руб.;
- в составе внереализационных доходов — 63 500 руб. (60 000 + 1200 + 2300).
Облагается ли государственная пошлина ндс
отдела косвенных налогов
Минфина России
«Финансовая газета», 2000, N 11
- I. Налог на доходы физических лиц
- I. Система налогов и сборов и особенности их учета
- II. Налог на добавленную стоимость
- III. По способу взимания налогов
- III. Учет расчетов по единому социальному налогу
- V. Налог на прибыль организаций
- VII. Специальные налоговые режимы
- А. Налог на прибыль
- Абонентский доступ в аналоговых телефонных сетях
- Автоматизация отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки
- Административная и уголовная ответственность в налоговой сфере
- Административная и уголовная ответственность в налоговой сфере
Налог на добычу полезных ископаемых
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Налог на прибыль организаций
Налог на доходы физических лиц
Налог на добавленную стоимость
ТЕМА 4. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
НДС — косвенный налог, который впервые был разработан во Франции в 1954 г. В РФ порядок исчисления и уплаты НДС регулируется главой 21 Налогового Кодекса.
Субъект налогообложения.НалогоплательщикамиНДС являются организации, предприниматели, лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.
Не являются налогоплательщиками НДС, организации и предприниматели, уплачивающие единый налог.
Освобождаются от уплаты НДС на 12 месяцев организации и индивидуальные предприниматели (кроме налогоплательщиков акцизов), у которых сумма выручки от реализации товаров и услуг за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн.руб. без учета НДС. Однако такое освобождение не предоставляется организациям, реализующим подакцизные товары, ввозящих товары на таможенную территорию РФ.
Объектом налогообложения признаются 4 вида операций:
1) реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. Налоговая база определяется как стоимость товаров, работ, услуг без НДС. При реализации подакцизных товаров в налоговую базу включают величину акциза;
2) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации. Налоговая база определяется по ценам реализации идентичных или однородных товаров в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без НДС, но с акцизом;
3) выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления. Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Налоговой базой является таможенная стоимость ввозимых товаров с учетом таможенной пошлины и акцизов.
Не признаются объектом налогообложения передача органам государственной власти на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, операции по реализации земельных участков и долей в них.
Освобождаются от налогообложения реализация медицинской техники и услуг, продуктов питания, произведенных столовыми учебных и медицинских организаций, услуги по перевозке пассажиров городским транспортом (за исключением маршрутного такси), услуги учреждений культуры и т.д.
Налоговый период – квартал.
Налоговые ставки – 0% ,10% и 18%:
По ставке 0% облагаются товары, реализуемые на экспорт.
По ставке 10% облагается реализация продовольственных товаров и товаров для детей; лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
По ставке 18% облагается реализация товаров и продукции во всех остальных случаях.
Если доход получен не виде выручки, а в виде разницы в ценах, наценок и надбавок (например, торговыми организациями), то применяются расчетные ставки соответственно 10%/110% и 18%/118%.
Сумма НДС определяется как процентная доля налоговой базы.
| следующая лекция ==> | ||
| Административная и уголовная ответственность в налоговой сфере. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от | Субъект налогообложения |
Как учитываются расходы организации-арендодателя на уплату госпошлины за регистрацию договора аренды в целях налогообложения прибыли, и как учесть эти расходы при их возмещении арендатором, объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Михаил Аксенов и Елена Королева.
Организация сдает в аренду площади в торговом комплексе. Организацией была оплачена госпошлина за регистрацию договора аренды. Далее эту сумму арендатор возместит. Каков порядок учета операций по уплате и возмещению государственной пошлины в целях обложения налогом на прибыль? Возникает ли объект обложения НДС при возмещении этих расходов арендатором?
Порядок и размеры уплаты государственной пошлины за совершение юридически значимых действий регламентированы главой 25.3 НК РФ.
НДС перечисляется в федеральный бюджет и составляет 50% от всех поступлений по сборам. Деньги расходуются на государственные и национальные цели:
-
социальная политика, образование, оказание медицинских услуг;
-
оборона и защита, деятельность органов охраны правопорядка, безопасность;
-
решение общегосударственных и экономических вопросов;
-
защита экологической обстановки;
-
развитие сферы ЖКХ, СМИ, культуры;
-
выплаты национального долга;
-
трансферты в другие бюджеты – дотации, субсидии, субвенции в региональный и местный бюджет.
Сроки оплаты таможенных сборов
Срок уплаты сборов за оформление ввозимых товаров регламентируется 329 статьёй Таможенного кодекса России. При импорте грузов через таможню РФ оплату требуется вносить в течение 15 дней с того момента, как в таможенные органы были предоставлены декларации и сами товары (либо с момента, как был завершён внутренний транзит).
Важно! Сроки подачи таможенных деклараций и внесения платежей могут отличаться, поскольку принятие документов о декларировании не является завершением срока уплаты пошлины.
ТК РФ регламентированы сроки уплаты и в других случаях: изменение таможенного режима, нецелевое использование условно выпущенного товара, нарушение требований таможенного оформления, применение особых таможенных процедур.
Что такое ввозная (импортная) таможенная пошлина?
Ввозная таможенная пошлина, по-другому называемая импортной, – это тип обязательного платежа, взимаемого таможенными органами России, когда товар ввозится на территорию страны. Этот вид сборов взимается во всем мире и, несмотря на существенные различия в цифрах и процентах, есть общая тенденция, которой следует каждая страна при формировании платежей: минимальные пошлина на импорт сырья для своих производителей и максимальные – на продукцию, конкурирующую с отечественной. Документом, регулирующим процедуру оплаты импортных пошлин на территории РФ, как и других стран Таможенного Союза (ТС), является Таможенный Кодекс ТС.
Ввозная пошлина – основной вид сборов, взимаемых с импортера товара. Однако кроме этого существуют и так называемые косвенные ввозные платежи, которые также необходимо внести при растаможке товара, импортируемого на территорию стран Таможенного Союза. С юридической и экономической точки зрения все платежи можно классифицировать как формирующиеся на основе ТК – сборы и пошлины, и на основе Налогового Кодекса РФ – НДС, акцизы.
- НДС (налог на добавленную стоимость). Порядок оплаты регламентируется налоговым законодательством РФ и ТК ТС.
- Акцизные сборы, регулируемые теми же документами, что и НДС. Применяются только в отношении импорта подакцизных товаров: табачных изделий, алкоголя, ГСМ, автотранспорт и т.п. Подробный перечень – в Налоговом Кодексе РФ.
- Таможенные сборы (платежи за таможенное оформление). Эти сборы взимаются таможенным органом за действия по ввозу товара на территорию страны.
Операции, не облагаемые НДС: полный список
I. Деятельность по передаче помещений в аренду нерезидентам (физлицам и юрлицам), получившим аккредитацию в России (п. 1 ст. 149 НК РФ). Список иностранных государств, в отношении граждан и/или организаций которых может применяться освобождение от НДС, перечислен в общем приказе МИД и Минфина России от 08.05.2007 № 6498/40н.
При этом к деятельности такого типа можно отнести и эксплуатационное (коммунальное) обслуживание сдаваемых в аренду помещений на условиях, указанных выше, если такой вид услуг указан в договоре аренды (постановление ФАС Московского округа от 22.04.2010 № КА-А40/2596-10).
II. Продажа товаров, оказание услуг, в том числе и для собственных нужд, указанных в п. 2 ст. 149 НК РФ, также не облагается НДС. Перечень довольно объемный — он состоит из более чем 30 позиций, но стоит упомянуть их все. Большинство из перечисленных в данном пункте позиций имеет явную социально-ориентированную направленность:
- Медицинские товары (отечественные и зарубежные) в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042 (с учетом изменений, внесенных постановлениями Правительства РФ от 31.12.2016 № 1581, от 22.11.2017 № 1404).
К ним относятся:
- жизненно необходимые и очень важные медизделия (с 01.07.2017 — медицинские изделия);
Что нужно представить в ИФНС, чтобы получить освобождение по НДС в отношении медицинских изделий, см. по ссылке.
- протезы и комплектующие к ним;
- техсредства (в т. ч. автотранспорт) для инвалидов;
- очки и линзы, предназначенные для коррекции зрения, оправы для таких очков.
- Медуслуги, которые оказывают организации и ИП, осуществляющие меддеятельность (кроме ветеринарных и санэпидемиологических услуг):
- оказываемые в рамках страховых полисов по обязательному медстрахованию;
- профилактика, диагностика и лечение населения — перечень разрешенных мероприятий утвержден постановлением Правительства от 20.02.2001 № 132;
- сбор крови у населения;
- экстренная медпомощь населению;
- услуги сиделки;
- услуги патологоанатома;
- медпомощь беременным, новорожденным, наркозависимым и инвалидам.
Как рассчитать НДС на товар?
Для того, чтобы вычислить НДС на товар любой суммы, существует простая математическая формула.
НБ × Нст / 100
НБ — налоговая база, общая сумма, Нст – ставка, которая может приравниваться к 18 или к 10.
При необходимости подсчета НДС в том числе, чтобы выделить налог из итоговой суммы, используют следующие формулы:
С / 1,18 × 0,18 (или × 0,10)
С / 1,10— если ставка налога 10%,
С — общая сумма с НДС.
При подсчете суммы с НДС без предварительного вычисления налога применяют такую формулу:
С = НБ × 1,18 (или 1,10)
НБ — налоговая база, общая сумма без включения налога.
Какие не облагаемые НДС операции можно причислить к льготам
В связи с тем, что налогоплательщики при проведении некоторых хозяйственных операций, перечисленных в пп. 1–3 ст. 149 НК РФ, не уплачивают НДС, многие считают, что это своего рода льготы. Но это не совсем так, ведь льготами обычно могут пользоваться лишь определенные категории предпринимателей, а совершать освобожденные от НДС операции может кто угодно, лишь бы в наличии были необходимые разрешительные документы.
Тем не менее, пользуясь результатами анализа Пленума ВАС РФ, изложенными в постановлении от 30.05.2014 № 33, можно выделить отдельные операции из ст. 149 НК РФ, которые можно причислить к разряду льгот. Речь идет о передаче товаров (услуг), указанных в подп. 5 п. 2, а также хозоперациях, перечисленных в подп. 1, 2, 14 п. 3 этой статьи НК РФ.
По мнению Минфина, к льготируемым операциям можно отнести передачу (использование в своих целях) товаров или услуг, указанных в подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 03.12.2014 № 03-07-15/61906).
О планируемых нововведениях по НДС-льготам узнайте из публикации «Алмазная отрасль может получить льготы по НДС».