Проводки по учету арендных договоров

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Проводки по учету арендных договоров». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как его среднегодовая стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).

Особенности аренды у арендатора

Арендатор отражает не само имущество (помещение, оборудование, автомобиль), а право пользования им.

Арендатор по ФСБУ 25/2018 учитывает объект аренды и в активе, и в пассиве баланса.

Арендатор, который вправе применять упрощенные способы учета, может первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки.

Упрощенные способы учета вправе применять:

• субъекты малого предпринимательства;

• некоммерческие организации, не являющиеся иностранными агентами;

• организации, получившие статус участников проекта «Сколково».

Порядок отражения в бухгалтерском учете арендных операций у арендатора

Средства, которые получает арендатор, переводятся на забалансовый учет в оценке, которая была указана при составлении договора аренды. В дополнение к этому проводится обычная бухгалтерская запись по дебету счета 001 “Арендованные основные средства”.

Если происходит так, что объекты основных средств, которые были арендованы, находятся в использовании у арендатора для того, чтобы производить какую-либо продукцию или оказывать любые услуги, то появляется возможность рассматривать арендную плату как расход по обычному виду деятельности и включать её в текущие затраты.

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате».

Расходы на ремонт основных средств, которые были арендованы и производятся арендатором, если они предусмотрены договором аренды, учитываются в составе его расходов по обычным видам деятельности.

В случае, если объекты, переданные в аренду, используются арендатором для непроизводительных нужд, то арендная плата отражена:

• Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате».

В случае фактического перевода платежей аренды дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» и кредитуются финансовые счета.

Еще одной разновидностью долгосрочной аренды денежных средств является лизинг, следуя договору которого, лизингодатель покупает имущество, которое было указано лизингополучателем, у конкретного продавца и предоставляет его во временное пользование лизингополучателю для целей предпринимательской деятельности.

Имущество, которое было приобретено для последующей сдачи в лизинг, учитывается лизингодателем в счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При сдаче имущества в аренду оно либо продолжает числиться на балансе лизингодателя (на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), либо переходит на баланс лизингополучателя и учитывается на его балансе (на счете 01 «Основные средства»).

Проводки при сдаче в аренду помещения или оборудования у арендодателя

Бухгалтерские проводки по аренде помещения у арендодателя будут такими же, как и при передаче в аренду оборудования или транспортного средства, поскольку все эти виды имущества числятся у передающей стороны в составе основных фондов, т. е. на счете 01. Исключение составляют ситуации, когда объект изначально приобретался с целью предоставления его во временное пользование за плату. Такие объекты находят отражение на счете 03, однако на порядок учета операций, связанных с передачей в пользование, принципиального влияния это не оказывает.

Передача имущества в аренду и возврат из нее не требует от арендодателя каких-либо дополнительных бухгалтерских проводок, кроме выделения таких объектов в аналитике на счете обычного их учета.

Начисление платы за аренду осуществляется, как правило, помесячно последним числом и отражается записью Дт 62 Кт 91 (90). Счет 91 используется, если сдача в аренду оказывается не основным видом деятельности для арендодателя, что обычно имеет место чаще.

Одновременно в дебет счета 91 (90) относятся суммы:

• НДС по реализации — Дт 91 (90) Кт 68;
• имеющихся расходов в виде амортизации, начисляемой по переданному в аренду объекту (Дт 91 (90) Кт 02) и затрат на капремонт, если его в этом месяце делает арендодатель (Дт 91 (90) Кт 23 (60, 69, 70)).

Поступление платежей по аренде будет записываться как Дт 51 Кт 62.

Обеспечительный платеж при его получении отражается проводкой Дт 51 Кт 76, а при возврате — Дт 76 Кт 51. Кроме того, при поступлении платежа на его сумму возникает запись на забалансовом счете 008, а в момент возврата обеспечения здесь будет сделана запись о списании. Если же в счет суммы обеспечения засчитывается неуплаченная арендная плата, то это зафиксируется записью Дт 76 Кт 62; погашение иных претензий отразится проводкой Дт 76 Кт 76 с разной аналитикой в корреспонденции этого счета.

Улучшения имущества (как отделимые, так и неотделимые), сделанные с согласия арендодателя и оплачиваемые им арендатору, будут либо включены в учетную стоимость предмета аренды, либо учтутся как самостоятельный объект (Дт 08 Кт 60), стоимость которого будет сопровождаться учетом НДС, начисляемого при передаче арендатором (Дт 19 Кт 60).

Учет операций по текущей аренде у арендатора и арендодателя

Объектами аренды могут служить любые основные средства (движимое и недвижимое имущество), транспортные средства, а также предприятие в целом как имущественный комплекс. Субъектами аренды как со стороны арендодателя, так и со стороны арендатора могут выступать: государство, российские и иностранные юридические лица, физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица, физические лица.

На основании договора аренды арендатор получает от арендодателя копию инвентарной карточки (форма № ОС-6). На основании приемо-передаточного акта, накладной основные средства передаются арендатору.

Поступивший объект основных средств учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Сумму арендной платы, предусмотренную договором, арендатор учитывает в составе расходов по основной деятельности. В зависимости от места эксплуатации объекта основных средств осуществляются бухгалтерские записи на счетах:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на ежемесячную сумму арендной платы, предусмотренную договором аренды;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму 11ДС по арендной плате на основа! Iии счета-фактуры.

Договором аренды объектов основных средств может быть предусмотрено внесение арендной платы за последующие периоды. В этом случае арендную плату, приходящуюся на последующие периоды, учитывают в составе авансов выданных и по мере признания расходов включают в затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и расходы па продажу продукции (выполнение работ, оказание услуг) в течение срока, на который она приходится.

В бухгалтерском учете будут оформлены записи по счетам:

/1-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. «Авансы выданные» — К-тсч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — на сумму арендной платы, перечисленной в установленные сроки арендодателю;

/1-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. «Авансы выданные» — на сумму арендной платы, относящуюся к отчетному периоду (за месяц):

Д-тсч. 19 «Налог на добавленную стоимость но приобретенным ценностям» — К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. «Авансы выданные» — на сумму 11ДС, принятого к учету в соответствии со счетом-фактурой.

В налоговом учете расходы по аренде объектов основных средств у арендатора учитываются в составе прочих расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Текущий ремонт арендованных объектов основных средств учитывается в том же порядке, что и текущий ремонт собственных основных средств.

Затраты на капитальный ремонт производятся в соответствии с условиями договора за счет средств арендодателя или арендатора. Если капитальный ремонт осуществляется за счет средств арендатора, то после завершения капитального ремонта арендатор делает запись в инвентарной карточке о характере проведенных работ и их стоимости.

• 11осле окончания срока договора аренды основные средства передаются арендодателю на основании акта передачи или накладной. Стоимость арендованных объектов основных средств при их возврате арендодателю списывают с забалансового учета: К-т сч. 001 «Арендованные основ!Iые средства».
• 15 бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, продолжают учитываться на счете 01 «Основные средства», а в аналитическом учете объекты основных средств, сданные в аренду, выделяются в особую группу. В рабочем плане счетов организация может предусмотреть субсчет «Основные средства, сданные в аренду» к счету 01 «Основные средства» и субсчет «Амортизация основных средств, сданных в аренду» к счету 02 «Амортизация основных средств». Арендная плата, причитающаяся к получению, отражается в учете арендодателя по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходы по сданным в аренду основным средствам отражаются в составе прочих расходов.

На основании договора аренды в бухгалтерском учете арендодателя будут произведены следующие записи на счетах:

Д-тсч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму арендной платы, причитающейся к получению;

Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС но арендной плате, подлежащую перечислению в бюджет;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 02 субсч. «Амортизация основных средств, сданных в аренду» — на сумму амортизации по сданным в аренду основным средствам; Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-тсч. 23 «Вспомогательные производства» — на сумму расходов на капитальный ремонт объектов основных средств, если по договору они осуществляются за счет средств арендодателя;

Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму коммунальных платежей по сданному в аренду помещению.

Погашение задолженности по арендной плате отражается арендодателем записью на счетах:

Д-тсч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если по договору аренды предусмотрено получение арендной планы авансом за несколько отчетных периодов (квартал, полугодие, год), то причитающаяся сумма арендной платы отражается следующей записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» — К-т сч. 62 субсчет «Авансы полученные» — на сумму полученного аванса;

Д-т сч. 76 субсч. «Расчеты по НДС, начисленному с авансов» — К-т сч. 68 субсч. «Расчеты по 11ДС» — на сумму начисленного 11ДС с аванса.

Ежемесячно будет отражаться в учете сумма выручки от сдачи имущества в аренду.

Пример. ЗАО «Трансавто» сдало в аренду грузовой автомобиль на период с октября по декабрь включительно (3 месяца). Плата за время аренды составила по договору 63 720 руб. (в том числе НДС — 9720 руб.). Сумма поступила на расчетный счет 1 октября. 31 октября ЗАО «Трансавто» выставило арендатору счет-фактуру на сумму арендной платы, приходящейся на октябрь месяц.

Расчеты по договору аренды будут сопровождаться следующими записями на счетах:

• 1 октября: Д-тсч. 51 «Расчетные счета» — К-т сч. 62 субсч. «Авансы полученные» — 63 720 руб. — получен аванс по договору аренды; Д-т сч. 76 субсч. «Расчеты по НДС, начисленному с авансов» — К-т сч. 68 субсч. «Расчеты по НДС» — 9720 руб. — начислен НДС с аванса.
• 31 октября: Д-т сч. 62 субсч. «Расчеты по арендной плате» — К-т сч. 91 субсч. «Прочие доходы» — 21240 руб. (63 720 руб.: 3 мес.) — учтена выручка от сдачи автомобиля в аренду (такая запись будет производиться 30 ноября и 31 декабря);

Обеспечительный платеж в договоре аренды

Предоставление имущества в аренду рассматривается как оказание услуг и является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1, 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется как установленная договором стоимость аренды без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации согласно договору аренды обеспечительный платеж может быть по соглашению сторон полностью зачтен в счет причитающейся арендной платы либо возвращен арендатору (при отсутствии задолженности по арендной плате). В связи с этим всю сумму полученного обеспечительного платежа можно рассматривать как предоплату по договору аренды

Следовательно, арендодатель при получении суммы обеспечительного платежа начисляет НДС по расчетной ставке 18/118 со всей суммы полученного платежа как с полученной предоплаты за аренду на основании пп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ.

В данном случае обеспечительный платеж частично засчитывается в счет платы за последние несколько дней аренды и в счет возмещения ущерба. Поэтому весь исчисленный с аванса НДС подлежит вычету, но по разным основаниям.

С той части обеспечительного платежа, которая засчитывается в счет арендной платы за последние несколько дней аренды, НДС подлежит вычету на основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

Аренда и лизинг основных средств

В современной коммерческой практике обеспечение деятельности имуществом, которое взято в аренду, получило самое широкое распространение.

Действительно, получение дорогостоящих объектов во временное пользование на возмездной основе (а именно так можно в общих чертах трактовать и аренду и лизинг, если не вдаваться в уточняющие их различия подробности), способно оказать весьма благоприятное воздействие на финансово-производственные показатели и результаты деятельности организации.

Однако, несмотря на такую «популярность», когда речь заходит о лизинге и аренде, даже у искушенных в экономических вопросах специалистов иногда создается впечатление, что эти категории или подменяют друг друга или, наоборот, противопоставляются. В действительности это не так. Поэтому, прежде чем рассматривать экономическую суть этих процессов, следует определиться терминологически.

В соответствии со ст.623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью.

Если арендатор произвел не отделимые без вреда для имущества улучшения, то он имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и п.47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, законченные капитальные вложения в арендованные основные средства зачисляются организацией — арендатором в собственные основные средства в сумме фактических затрат, если иное не предусмотрено договором аренды. Арендодатель до прекращения договора аренды не отражает вышеуказанные улучшения в своем балансе.

Как ведет учет арендатор

Полученный в аренду объект ОС у арендатора должен учитываться обособленно от его собственного имущества. Для учета используется не балансовый счет 01 «Основные средства», а забалансовый 001 «Арендованные основные средства» (п. 5 ПБУ 1/2008 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). По дебету счета 001 арендованный объект ОС приходуется в оценке, указанной в договоре аренды.

Порядок учета арендных платежей у арендатора зависит от того, как именно используется арендованное ОС. В зависимости от этого арендные платежи могут учитываться либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов. В отдельных случаях арендная плата может относиться на увеличение стоимости собственного объекта основных средств.

Это означает, что бухгалтерские проводки у арендатора на арендную плату будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Перечислена арендодателю арендная плата	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и др.
Учтена арендная плата (без НДС)	26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.	60
Учтен НДС по арендной плате	19 « НДС по приобретенным ценностям»	60
Принят к вычету НДС по аренде	68	19

Бухучет при аренде основных средств у арендодателя

Перемещение объекта ОС при арендных отношениях может быть двух видов:

1. основной тип деятельности;
2. разовое действие.

В зависимости от указанного момента бухгалтерский учет имеет нюансы фиксации доходов и затрат по арендным операциям.

При первом варианте, если передача основных средств в аренду — это основной тип деятельности, применяется сч. 90 «Продажи». При этом расходы по арендным мероприятиям аккумулируются на счетах, предназначенных для учета затрат (20, 23, 26, 44) — амортизация, начисляемая по переданным ОС, или ремонтные расходы. В конце каждого месяца сформированные размеры затрат списываются на сч. 90 корреспонденцией Дт 90 Кт 20 (23, 26, 44). Выручка, получаемая по арендным операциям, фиксируется на кредите сч. 90, к примеру, арендные платежи указываются корреспонденцией Дт 76 Кт 90/1. По прошествии отчетного (расчетного) периода необходимо определить финансовый результат по сч. 90 (прибыль или убыток), который затем перенести на сч. 99.

При втором варианте, если сдача основных средств в аренду — это разовое действие, то операцию необходимо отражать на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы учитываются на дебете счета, а доходы — на кредите.

Важно! В арендные платежи следует включать величину НДС, в связи с чем нужно начислять налог с доходов через корреспонденцию Дт 90/2 (91/2) Кт 68 и перечислять его в бюджет государства.

Корреспонденция, формируемая в бухучете арендодателя:

Дебет	Кредит	Наименование операции
01	01	Передача основного средства в аренду
76	91/1	Начислена арендная плата за ОС
91/2	68.НДС	Начислен НДС с арендной платы для уплаты в бюджет
20,23,26	02	Начислена амортизация по объекту, сданному в аренду
91/2	20,23,36	Начисленная амортизация списана в расходы
51	76	Поступление оплаты арендных платежей от арендатора
91/9	99	Финансовый результат от сдачи ОС в аренду (прибыль)

Основные понятия договора аренды

Основополагающий документ, регламентирующий арендные отношения, — это гл. 34 Гражданского кодекса РФ.

Объектом аренды может быть разное имущество, обладающее свойством не терять натуральные свойства при эксплуатации, объединенное в правовом поле под термином «непотребляемые вещи». Эта особенность позволяет вернуть исходный объект правообладателю без изменения его функциональных и качественных характеристик. Это земельные участки, здания, оборудование, транспорт и другие подобные объекты, как правило основные средства организаций.

Объект, признаваемый в составе основных средств, отвечает критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01 (утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Критериев всего 4:

• объект предназначен для использования в деятельности организации, в том числе в арендных сделках для передачи арендатору;
• объект используется продолжительное время, превышающее 12 месяцев, или период, превышающий обычный операционный цикл длительностью более 12 месяцев;
• объект должен приносить доходы в будущем;
• его перепродажа не предполагается.

Имеется и дополнительное условие: критерии должны выполняться все одновременно.

Арендодатель (собственник имущества) сдает его в аренду, арендатор принимает. По общему правилу при операционной аренде собственником предмета сделки остается арендодатель, смены собственника не происходит. Арендатор временно, в период действия договора аренды, пользуется и владеет имуществом, не являясь его собственником.

Право собственности может переходить только в случае, если договором предусмотрено условие выкупа имущества по окончании аренды. Например, если отдельный вид договора аренды, договор лизинга, содержит такое условие, выкуп оформляется уже в рамках других договорных отношений — купли-продажи, поскольку лизинг по существу — это аренда, а условия перехода права собственности регулируются договором купли-продажи.

Бухгалтерский учет аренды у арендатора

Арендатор при получении объекта ОС в аренду учитывает его по инвентарному номеру, который был присвоен арендодателем.

В бухгалтерском учете арендованные объекты основных средств учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в сумме, указанной в договорах аренды (Инструкция по применению Плана счетов). Арендатору при этом рекомендуется открыть на арендованный объект инвентарную карточку и учитывать его по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем (п. 14, абз. 4 п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Амортизацию по полученному в аренду основному средству арендатор не начисляет (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Арендатор при получении объекта ОС в аренду делает проводку:

• Дебет 001 — принято полученное в аренду ОС.

При списании арендатором делается обратная проводка:

• Кредит 001 — списано с учета арендованное ОС

Затраты организации на аренду являются расходами по обычным видам деятельности, если арендованные ОС используются в производственной деятельности.

Если арендатор заключает договор аренды с организацией или ИП, то следует сделать следующие проводки:

Дебет 20, 44… Кредит 76 — отражаются расходы по аренде (на конец каждого месяца, если за аренду платится по итогам каждого месяца)

Дебет 19 Кредит 76 — отражается НДС

Дебет 76 Кредит 50, 51 … — объект ОС оплачен

Проводки по аренде в компании при УСН, если договор заключен с организацией или ИП:

• Дебет 20, 44… Кредит 76 — отражены расходы по аренде
• Дебет 20 Кредит 76 — отражен НДС (если в учетной политике отражено условие о том, что сумму НДС, предъявленную арендодателем, организация может не отражать на счете 19)
• Дебет 76 Кредит 50, 51… — оплачена арендная плата

или

• Дебет 19 Кредит 76 — НДС
• Дебет 20, 44… Кредит 19 — списан НДС

Проводки по аренде, если договор заключен с физическим лицом (в том числе с работником):

• Дебет 20, 44… Кредит 73, 76 — отражены расходы по аренде
• Дебет 73, 76 Кредит 68 — удержан НДФЛ
• Дебет 73, 76 Кредит 50, 51… — оплачена арендная плата

В случае, когда условиями договора предусмотрена оплата аренды авансом, то на дату перечисления аванса следует составить проводки:

• Дебет 76 Кредит 50,51 — перечислен аванс
• Дебет 68 Кредит 76 — НДС принят к вычету

Каждый месяц следует показывать аренду в составе расходов:

• Дебет 20,44… Кредит 76 — отражены расходы по аренде
• Дебет 19 Кредит 76 — отражен НДС
• Дебет 68 Кредит 19 — НДС к вычету
• Дебет 76 Кредит 68 — восстановлен НДС с предоплаты
• Дебет 76.1 Кредит 76.2 — зачтен аванс в счет арендной платы

Отражение результатов переоценки в бухучете

В результате проведенной переоценки стоимость объекта ОС может быть, как увеличена, если была произведена дооценка, так и уменьшена, если была проведена уценка.

Если переоценка проводится впервые:

• Сумму дооценки следует отнести на счет 83 «Добавочный капитал» (отражается по кредиту обособленно).
• Сумму уценки следует отнести на счет 91 (по дебету).

В этом случае бухгалтер в учете сделает следующие записи:

При дооценке:

• Дебет 01 Кредит 83 — отражается дооценка
• Дебет 83 Кредит 02 — отражается амортизация по ОС (увеличение)

При уценке:

• Дебет 91 Кредит 01 — отражается уценка
• Дебет 02 Кредит 91.1 — отражается амортизация по ОС (уменьшение)

Последующая переоценка — дооценка

• Сумма новой дооценки относится на счет 83 в случае, когда объект ОС ранее уже дооценивался.
• Сумма дооценки в пределах сумм уценки объекта, проведенной в предыдущие периоды и отнесенная ранее на счет 91, относится на счет 91 в случае, когда объект ОС ранее уценивался (Дебет 01 Кредит 91.1 и Дебет 91 Кредит 02).
• Если сумма дооценки будет превышать сумму предыдущей уценки, которая отнесена на счет 91, то сумму превышения следует отразить на счете 83 (Дебет 01 Кредит 83
  и Дебет 83 Кредит 02)

Последующая переоценка — уценка

• Сумма новой уценки относится на счет 91 в случае, когда объект ОС ранее уже уценивался.
• Сумма уценки в пределах суммы дооценки объекта, проведенной в предыдущие периоды, относится в уменьшение добавочного капитала (счет 83) в случае, когда объект ОС ранее дооценивался (Дебет 83 Кредит 01 и Дебет 02 Кредит 83).
• Если сумма уценки превысит сумму дооценки, отнесенной на счет 83, то сумма превышения должна быть отражена на счете 91 (Дебет 91 Кредит 01 и Дебет 02 Кредит 91).

Пример

В ООО «Вектор» на 31 декабря проводится переоценка производственного оборудования, которая ранее уже проводилась. Ранее переоценка оборудования уже проводилась, в результате чего на счет 83 отнесена сумма дооценки в размере 100 000 рублей.

Восстановительная стоимость до переоценки составила 500 000 рублей, амортизация — 125 000 рублей.

На 31 декабря рыночная стоимость оборудования составила 375 000 рублей.

Какие проводки следует сделать в бухгалтерском учете?

Решение

1. Определяем коэффициент пересчета.
   375 000 / 500 000 = 0,75.
2. Пересчитываем амортизацию.
   125 000 * 0,75 = 93 750 руб.
   Разница между накопленной амортизацией и пересчитанной:
   125 000 — 93 750 = 31 250 руб.
3. Определяем сумму уценки оборудования.
   (500 000 -375 000) – (125 000 — 93 750) = 93 750 руб.
4. Проводки:
   Дебет 02 Кредит 01 — 31 250 руб. – отражается корректировка амортизации
   Дебет 83 Кредит 01 — 93 750 руб. – отражается сумма уценки

Согласно п.15 ПБУ 6/01, при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль организации (на счет 84).

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Учет при операционной аренде

Наиболее часто встречающимся типом договоров аренды среди учреждений государственного сектора являются договора временного пользования (возмездного или безвозмездного). При этом не предполагается переход от арендодателя к арендатору права собственности (оперативного управления) на объект арендованного имущества.

Пункт 12 Стандарта предусматривает следующие условия классификации операционной аренды:

• срок пользования имуществом меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении;
• общая сумма арендной платы и сумма всех платежей, необходимых для реализации права выкупа имущества по окончании срока пользования имуществом (при условии, что такой выкуп предполагается), ниже и несопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

При сдаче основных средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются, а у арендатора – ставятся на забалансовый учет (Д001 «Арендованные ОС»). Арендодатель начисленную амортизацию отражает проводкой:

Д 91 К 02.

Суммы начисленных арендных платежей включаются:

— У арендодателя с состав прочих операционных доходов (Д 76 К 91), по ним начисляется НДС (Д 91 К 68).

— У арендатора в издержки производства и обращения (Д20,26,44 К76), НДС отражается на счете 19 (Д19 К 76).

Затраты по текущему ремонту арендованных основных средств, производимых арендатором, включаются в издержки производства и обращения (Д20,26,44 К10,70,69…).

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга могут быть предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество.

Учет у лизингодателя:

1) Д 08 К 60 – приобретение лизингового имущества;

2) Д 03 «Доходные вложения в материальные ценности» К 08 – оприходование лизингового имущества;

3) Д 03 субсчет «Имущество для сдачи в аренду, переданное арендатору» К 03 субсчет «Имущество для сдачи в аренду – приобретенное» — передача имущества лизингополучателю, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя

или

Д 91 К 03 – когда имущество учитывается у лизингополучателя;

4) Д 20 К 02 – начисление износа;

5) Д 62 К 91 – начисление лизинговых платежей, если имущество на балансе лизингодателя

или

Д 76 К 91 – если имущество на балансе лизингополучателя.

Учет у лизингополучателя.

1-й вариант – имущество учитывается на балансе лизингополучателя:

1) Д 08 К 76 субсчет «Лизинговые обязательства» – получение объекта лизинга;

2) Д 19 К 76 субсчет «Лизинговые обязательства» – выделение суммы НДС. Ее возмещение из бюджета происходит в течение всего срока действия лизингового соглашения по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей;

3) Д 08 К10, 60, 69, 70 – приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС);

4) Д 01 субсчет «Арендованное имущество» К 08 – ввод в эксплуатацию объекта лизинга;

5) Д 20, 25, 26, 44 К 02 – начисление амортизации;

6) Д 20, 23, 25, 26, 44 К60 – начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без НДС);

7) Д 19 К 60 – отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой плате;

8) Д 60 К 51 – произведена оплата лизингодателю;

9) Д 68 К 19 – принята к вычету сумма «входного» НДС.

Похожие записи:

• Как можно приватизировать квартиру: пошаговая инструкция
• Сквозное движение: как можно избежать штрафа
• Как рассчитать налог с продажи земельного участка?