Какие налоги должен платить ИП на УСН при получении имущества в дар
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какие налоги должен платить ИП на УСН при получении имущества в дар». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В Налоговом кодексе РФ (п. 2 ст. 248) определено лишь понятие безвозмездного получения имущества, работ или услуг: имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для него работы, оказать услуги). При этом указанный порядок прописан лишь в целях налогообложения прибыли и не касается порядка исчисления НДС.
О рисках переквалификации займов в безвозмездно полученные денежные средства.
В правоприменительной практике есть примеры судебных решений, в которых налоговики доказали фиктивность займов, полученных «упрощенцами» (см., например, Постановление АС СЗО от 07.10.2019 № Ф07-11692/2019 по делу № А42-10048/2018). Напомним: суммы полученных займов в силу пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ не признаются доходом для целей применения УСНО.
Есть также примеры, когда денежные средства, полученные «упрощенцами» в качестве займов, налоговики переквалифицировали в безвозмездно полученные денежные средства (см., например, Постановление АС ВВО от 10.03.2015 № Ф01-406/2015 по делу № А11-9731/2013). Последствия такой переквалификации, полагаем, очевидны:
-
или доначисление «упрощенного» налога из-за увеличения налогооблагаемых доходов;
-
или доначисление налогов в рамках общего режима налогообложения (поскольку увеличение размера полученных в налоговом (отчетном) периоде доходов может привести к утрате права на применение спецрежима).
Оформление по договору
Передачу имущества между юрлицами нужно регистрировать договорным путем. Закон предусматривает для этого две формы составления такого документа.
- Договор дарения. Заключается, если предоставление имущества не требует никаких ответных обязательств. Одариваемая компания, таким образом, получает доход в размере стоимости полученного ею безвозмездно имущества, если бы оно было реализовано. Даритель при этом осуществляет расход.
- Договор безвозмездного пользования (ссуды). Согласно такой форме передачи, активы передаются безоплатно, но с условием их возврата в том же виде, естественно, с учетом предусматриваемой амортизации. При этом оговаривать срок передачи в договоре не обязательно, он может считаться действующим вплоть до ликвидации организации либо пожизненно. Формально одариваемая сторона не вступает в собственность на переданное имущество, но фактически может использовать его, как свое собственное.
Касательно налогообложения, такой договор предусматривает получение дарителем прибыли, что подразумевает налог. Величина налоговой базы рассчитывается по рыночной цене, но не должна быть меньше, чем остаточная стоимость, значащейся в бухгалтерии дарителя.
Завершается сделка оформлением акта приема-передачи.
Исчисление налога на прибыль
В целях налогообложения прибыли безвозмездная передача товаров, выполнение работ или оказание услуг для выполняющей стороны (подрядчика, исполнителя) не признаны реализацией, поэтому и ее расходы на приобретение таких товаров, выполнение работ и оказание услуг не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 16 ст. 270, ст. ст. 253 и 254 НК РФ). Если сделка не признана реализацией, то не применяются и положения ст. 40 НК РФ, т.е. не определяется объем упущенной выгоды от занижения цен.
Коммерческая организация, безвозмездно получившая не относящееся к основным средствам имущество (работы, услуги, результаты работ), отражает внереализационные доходы исходя из рыночных цен (п. 8 ст. 250 НК РФ), т.е. увеличивает налогооблагаемую базу на рыночную стоимость полученного имущества (работы, услуги, результатов выполненных работ). В случае реализации или при использовании полученного имущества (результатов выполненных работ) и услуг материального характера в процессе производства товаров (работ, услуг) налогооблагаемая база увеличивается второй раз, так как материальными расходами в целях налогообложения признаются лишь затраты на приобретение материальных ресурсов (ст. 254 НК РФ).
Если безвозмездно оказаны не относящиеся к материальным расходам информационные, консультационные, юридические, аудиторские, медицинские, ветеринарные, банковские, финансовые и транспортные услуги, а также услуги связи, хранения и обучения, то получившая безвозмездные услуги организация в целях бухгалтерского учета прочие (внереализационные) доходы и расходы экономически обоснованно не отражает, поскольку отсутствуют факты увеличения (поступления), уменьшения (выбытия) активов, погашения обязательств, повторного увеличения капитала. Безвозмездное получение услуг уже уменьшило расходы, увеличило прибыль и капитал (п. 2 ПБУ 9/99 и п. 2 ПБУ 10/99 ). В целях налогового учета отражаются внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ), т.е. второй раз увеличивается налогооблагаемая прибыль (первый раз она увеличивается автоматически из-за отсутствия фактов оплаты услуг).
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждены Приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н и N 33н соответственно.
Безвозмездно полученные инвестиционные активы (основные средства) увеличивают прибыль в целях бухгалтерского и налогового учета в момент перехода права собственности, но впоследствии на ее сумму будут отражаться расходы посредством начисления амортизации и увеличения цены товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Другими словами, такая сделка приводит лишь к досрочной уплате налога на прибыль. Такой вывод можно сделать на первый взгляд. Принимая во внимание, что амортизация основных средств учитывается при формировании цен на продукцию (работы, услуги) налогоплательщика, безвозмездно получившего основные средства, следует сделать вывод, что налогооблагаемая прибыль увеличивается однократно, хотя от перемещения основных средств прибыль в целом по стране не увеличивается. Если безвозмездно полученные основные средства по истечении некоторого времени проданы, то в целях исчисления налога на прибыль учитываются доходы (выручка от реализации за вычетом НДС), а также расходы в размере их остаточной стоимости (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ), т.е. в этом случае применяется однократное налогообложение доходов от безвозмездного получения основных средств. Например, если в I квартале 2008 г. безвозмездно получены станки стоимостью 10 млн руб., в период эксплуатации начислена амортизация в сумме 0,5 млн руб., через три месяца они проданы за 9,6 млн руб., то налогооблагаемая прибыль увеличится на 9,6 млн руб. (10 млн руб. — 0,5 млн руб. + 9,6 млн руб. — 9,5 млн руб.).
Продаем безвозмездно полученное имущество
Часто учредители безвозмездно предоставляют своей компании недвижимое имущество, автомобили, оргтехнику. Но рано или поздно с полученным компанией от учредителя имуществом приходит пора расставаться либо по причине его старения, либо для пополнения оборотных средств и ликвидации кассовых разрывов.
Учет имущества, безвозмездно полученного компанией, осуществляется в зависимости от того, каким образом компания получила это имущество.
Внесение имущества в уставный капитал
Учредитель может передать свое имущество в уставный капитал компании. Это можно сделать как при открытии компании, так и в дальнейшем при увеличении уставного капитала.
При внесении имущества важно учитывать следующее:
- имущество вносится на сумму, превышающую минимальный размер уставного капитала;
- с 01.09.2014 при внесении уставного капитала в виде имущества должен привлекаться независимый оценщик, который зафиксирует стоимость такого имущества;
Безвозмездно получено основное средство. Исчисляем налог при УСН
Вопрос: Организация безвозмездно получила от другой организации основное средство (ОС). В ПУД на передачу ОС указана его остаточная стоимость. Какая сумма включается в налоговую базу налога при УСН у получающей стороны?
Ответ: При безвозмездном получении ОС налоговая база налога при УСН определяется в размере стоимости объекта ОС, указанной в документах на передачу, но не менее стоимости, в размере которой определяется налоговая база подоходного налога при получении доходов в натуральной форме.
Обоснование: Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, которой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. Для целей налога при УСН к внердоходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внердоходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1 — 3.3, 3.18, 3.20, 3.30 — 3.32 ст. 174 НК .
Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов (далее — объектов), а также денежных средств включается в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль в соответствии с подп. 3.7 ст.
174 НК, следовательно, включается и во внереализационные доходы организациями, применяющими УСН.
Такие доходы включаются в состав внереализационных доходов организациями, отражающими выручку как по принципу начисления, так и по принципу оплаты, на дату их поступления .
Доходы от безвозмездно полученного имущества при УСН
Чтобы понять, сколько доходов учитывать в рублях, определите рыночную стоимость подаренного имущества. Самый простой способ — сравнить его с аналогичным. Статья 40 НК РФ разрешает брать информацию о ценах в СМИ, а значит вы можете найти похожий товар в интернет-магазинах, продающих площадках и сравнить с тем, что вам подарили. А ещё можно применить улучшающие или ухудшающие коэффициенты, если не удаётся найти товар точно в таком же состоянии. Обязательно зафиксируйте в свободной форме то, как вы эту стоимость рассчитали.
Но это можно провернуть с несложным имуществом вроде техники, мебели или авто. С невижимостью, например, так лучше не делать — там расчёты намного сложнее и лучше оценить её силами независимого оценщика.
Бывает, что имущество не дарят, а дают попользоваться. Например, дружественная компания даёт вашей попользоваться своим оборудованием на время.
Коммерческие организации могут это делать без ограничений по сумме. Но злоупотреблять всё же не стоит. Например, пользоваться имуществом бесплатно десятки лет. Так прикрывают дарение, которое между коммерческими организациями запрещено.
Бывают ситуации, когда акционерное общество, применяющее УСН, получает денежные средства безвозмездно от своего учредителя, не являющегося его акционером. Например, учредитель АО прощает обществу задолженность по договору беспроцентного займа в целях увеличения его чистых активов. В Минфине полагают, что в этом случае сумма долга, прощенного обществу, учитывается в составе его УСН-доходов (письмо от 24 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/9035).
Дело в том, что при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу учитываются доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). А доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, в расчет не берутся.
В частности, подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусматривает, что имущество, переданное акционерами или участниками хозяйственному обществу или товариществу с целью увеличения его чистых активов, не увеличивает налогооблагаемую базу.
Однако в рассматриваемой ситуации на дату заключения соглашения о прощении долга по договору беспроцентного займа учредитель не являлся акционером и участником АО. Значит, положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса не применяются.
Следовательно, имущество, полученное обществом безвозмездно в результате прощения долга учредителем, который не является акционером общества, учитывается в составе «упрощенных» доходов.
«Упрощенцы» не включают в налоговую базу стоимость имущества, полученного:
- от другой компании, если доля УСН-фирмы в ее уставном капитале превышает 50%;
- от человека, если его доля в уставном капитале УСН-фирмы превышает 50% (то есть составляет 50% и более).
Причем это имущество нельзя передавать третьим лицам в течение одного года с момента его получения. В противном случае его придется включить в состав доходов в общем порядке.
По поводу формулировки «50% и более» уточнение сделали финансисты в письме от 17 апреля 2015 года № 03-11-06/2/21943.
Компания-«упрощенец» получила от своего учредителя, владеющего 50%-ной долей ее уставного капитала, денежные средства безвозмездно. По мнению Минфина, эта сумму нужно включить в налоговую базу по УСН.
Что такое безвозмездная передача имущества?
Под неоплачиваемым предоставлением собственности понимается правопередача вещей, финансовых средств, услуг или интеллектуальной собственности одним человеком другому с отсутствием платежа во временное либо постоянное (дарение) пользование, оформленное соответствующим соглашением.
Временное пользование и дарение различаются:
- собственником имущества. Дарение подразумевает, что получатель становится собственником имущества, тогда как при неоплачиваемой передаче собственником остается передающая сторона;
- временным либо постоянным характером владения собственностью. Дарение не предполагает возврата объекта соглашения. Временное пользование рассчитано на возврат полученного ранее имущества. В момент возвращения состояние имущества определяется соглашением либо по умолчанию учитывается уровень естественного износа.
Участниками соглашения перехода права собственности могут являться:
- коммерческое образование;
- некоммерческое образование;
- физический субъект;
- юридический субъект, являющийся владельцем вещи дарения.
Представлять имущество в бесплатное пользование имеет право:
- владелец вещи4
- другие лица, которые имеют данное право, предоставленное им законом или владельцем.
Полезно знать! Коммерческое объединение не имеет права представлять собственность в неоплачиваемое пользование человеку, если последний является ее учредителем, дольщиком, руководителем, а также входит в органы правления и проверки.
К предметам дарения могут относиться:
- изделия, принадлежащие владельцу;
- имущественное право владельца;
- имущественное право владельца по отношению к третьему лицу либо безвозмездный отказ от определенного требования;
- избавление от исполнения имущественной обязанности (прощение долгового обязательства);
- освобождение от долгового обязательства перед другим лицом.
Отметим! При передаче имущества необходимо приложить все аксессуары, составляющие, а также документы – технический паспорт, инструкцию по его использованию и т.д.
Упрощенцам, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», при признании налоговых расходов нужно помнить о нескольких моментах:
- в расходах не получится учесть ни стоимость безвозмездно переданного имущества (имущественных прав), ни траты на их передачу, ни расходы на безвозмездное выполнение работ и оказание услуг. Ведь эти расходы не направлены на получение доход Очевидно, что и контролеры думают так ж
- в случае безвозмездной передачи «амортизируемого» имущества — ОС или НМА (то есть при переходе права собственности на него) придется пересчитать его стоимость, которую вы ранее признали в расходах, есл
— срок полезного использования имущества — 15 лет или меньше, а с даты начала учета расходов на его приобретение не прошло 3 лет;
— срок полезного использования имущества — свыше 15 лет, а с даты его приобретения не прошло 10 лет.
В таких ситуациях стоимость имущества, учтенную в расходах по «упрощенным» правилам, за весь период его использования нужно пересчитать по правилам гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». То есть в расходах останется лишь сумма начисленной амортизации и амортизационной премии. Поэтому придется доплатить «упрощенный» налог и пени, подав уточненку;
- при передаче «амортизируемого» имущества в безвозмездное пользование нужно прекратить списание его стоимости, если она еще не списана полностью. Ведь с момента передачи ОС и НМА в безвозмездное пользование эти объекты уже не используются в предпринимательской деятельности и перестают быть «амортизируемым» имуществом. Соответственно, нет оснований продолжать списывать в расходы остаток их стоимости. Такие расходы до возврата имущества и возобновления его использования упрощенцем в своей деятельности будут необоснованным
А вот пересчитывать стоимость имущества, уже признанную в расходах, не надо.
Напомним, упрощенцы освобождены от уплаты Причем в отношении всех своих видов деятельности (а не отдельных, как при Поэтому обязанности по уплате НДС не возникает и при безвозмездных передачах.
Упрощенцам на «доходно-расходной» УСНО лучше и безопаснее совершать возмездные сделки, пусть и на небольшую сумму. Ведь тогда ограничений с признанием расходов не будет (кроме случаев «досрочной» продажи ОС и НМА).
Усн доходы безвозмездно полученное имущество
Объекты для безвозмездной передачи могут представлять собой:
- ценные бумаги;
- нематериальные активы организации;
- товары;
- готовая продукция;
- материалы, сырье;
- оборудование, инструменты;
- объекты недвижимости или право пользоваться ими;
- транспортные средства;
- деньги в наличной или безналичной форме, а также погашение финансовых обязательств одариваемого.
ВАЖНО! Если вступление во владение передаваемым имуществом предусматривает регистрацию, например, речь идет об авто или недвижимости, то одариваемая сторона должна зарегистрировать это имущество за собой, и лишь тогда наступит смена собственника.
Нельзя безвозмездно передавать имущество на неограниченную сумму, так же, как и неправомерны дорогие подарки между деловыми партнерами. Закон разрешает презенты не дороже 3 тыс. руб., все остальное, передаваемое в дар, необходимо оформлять соответствующим договором и проводить по бухгалтерии.
Лимиты снимаются в некоторых оговоренных законом ситуациях:
- имущество передается бюджетной или общественной структуре;
- одаривают религиозную организацию;
- активы получает некоммерческая структура, благотворительный фонд и др.
К СВЕДЕНИЮ! Организация также вправе сделать подарок физлицу, но только в том случае, если оно не состоит на государственной должности, не работает в банке или в социальных структурах (медицинских, образовательных ит.п.).
Компания, принявшая имущество в дар, тем самым увеличила свои активы. Стоимость полученного таким образом дохода должна быть отражена в основных показателях с учетом начисления амортизации (п. 47 Методических рекомендаций).
Чтобы правильно определить стоимость дареных активов, нужно взять ее рыночный эквивалент, актуальный на дату постановки средств на бухгалтерский учет (п. 10 Правил бухучета № 6/01), плюс дополнительные затраты, связанные с введением в собственность, если компания их понесла (например, на транспортировку, регистрацию и т.п.)
С точки зрения проводок, учет будет выглядеть так:
- дебет 08, счет 98 «Безвозмездные поступления» – заносится сумма стоимости активов;
- дебет 08, счет 60 «Сопутствующие расходы» – заносится траты, связанные с передачей активов.
Передачу имущества между юрлицами нужно регистрировать договорным путем. Закон предусматривает для этого две формы составления такого документа.
- Договор дарения. Заключается, если предоставление имущества не требует никаких ответных обязательств. Одариваемая компания, таким образом, получает доход в размере стоимости полученного ею безвозмездно имущества, если бы оно было реализовано. Даритель при этом осуществляет расход.
- Договор безвозмездного пользования (ссуды). Согласно такой форме передачи, активы передаются безоплатно, но с условием их возврата в том же виде, естественно, с учетом предусматриваемой амортизации. При этом оговаривать срок передачи в договоре не обязательно, он может считаться действующим вплоть до ликвидации организации либо пожизненно. Формально одариваемая сторона не вступает в собственность на переданное имущество, но фактически может использовать его, как свое собственное.
Касательно налогообложения, такой договор предусматривает получение дарителем прибыли, что подразумевает налог. Величина налоговой базы рассчитывается по рыночной цене, но не должна быть меньше, чем остаточная стоимость, значащейся в бухгалтерии дарителя.
Завершается сделка оформлением акта приема-передачи.
Пусть даже при передаче тех или иных активов не фигурирует плата, данная операция юридически является сделкой. Ее регистрация происходит в присутствии нотариуса по следующей процедуре.
- Процесс согласования передачи части собственности между компаниями (их представителями).
- Компания-даритель документально гарантирует право собственности на активы, переходящие другому юрлицу.
- Составление заявления от компании, передающей дар, в котором декларируется это намерение.
- Составление договора о дарении или безвозмездной передаче (ссуде).
- Заверение договора у нотариуса в присутствии представителей обоих юрлиц.
- Государственная регистрация договора в местном Управлении федеральной регистрационной службы.
Поскольку дар является прибылью, то в некоторых случаях он облагается соответствующим налогом. Разница зависит не только от суммы переданного актива, но и от налоговой системы, которой придерживается одариваемое юрлицо. На общей системе юрлицо-даритель уплачивает НДС (презент проводится как реализация), а получатель платит налог на внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).
НДС не платится, если:
- активы получены по международным договорам Российской Федерации;
- переданные средства предназначены для безопасности атомных станций;
- имущество подарено учредителем-владельцем 50% и более уставного капитала;
- одаривают некоммерческое образовательное учреждение;
- средства переданы на благотворительность;
- дарятся деньги в любых формах.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Некоторые случаи дарения предусматривают льготное начисление НДС.
Сейчас бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» вы можете купить на 9 месяцев всего за 10 980 рублей вместо 16 980 рублей. То есть вы получите скидку 6 000 рублей и доступ к бератору на 3 месяца в подарок.
У вас будет:
- Бератор
«Практическая энциклопедия бухгалтера» - Материалы электронного журнала
«Нормативные акты для бухгалтера» - Материалы электронного журнала
«Практическая бухгалтерия» - Онлайн-сервисы «Учетная политика» и «Алгоритмы для бухгалтера»
Просто заполните форму, и мы вышлем вам на почту письмо с льготным счетом.
- Правильно рассчитать налоги, без пеней и штрафов.
- Без ошибок заполнить документы и отчеты.
- Оптимизировать свой бухучет и сэкономить на налогах.
- Сократить время работы с бухгалтерской рутиной.
- Уверенно действовать при проверках и в судах.
Налог на прибыль при получении имущества в безвозмездное пользование
Эксперты Системы Главбух
Ваш вопрос от 16.12.2015 «Прошу вас разъяснить, нужно ли платить налог на прибыль: -органу государственной власти, -казенному учреждению, -бюджетному учреждению при получении имущества: -по договору безвозмездного пользования, -по договору хранения.»
Отвечает Екатерина Самодурова, эксперт Бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом, которое в целях расчета налога на прибыль признается внереализационным доходом ссудополучателя. При расчете налога на прибыль этот доход нужно отразить исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-03-06/1/243, от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/43.
Поэтому, при получении имущества в безвозмездное пользование, орган государственной власти, казенное и бюджетное учреждение не должны платить налог на прибыль только в том случае, если в пользование получено государственное или муниципальное имущество, которые получено по решению госорганов (органов местного самоуправления) на ведение уставной деятельности ( подп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ). Учреждение, принимающее имущество на хранение (хранитель) не должно учитывать их ни в составе доходов, ни в составе расходов. При поступлении имущества на хранение право собственности на них к хранителю не переходит, поэтому у него не возникают объекты налогообложения ни по НДС, ни по налогу на прибыль, ни по налогу на имущество ( п. 1 ст. 886 ГК РФ, ст. 39, 146, 247, п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому при получении имущества по договору хранения, орган государственной власти, казенное и бюджетное учреждение не должны платить налог на прибыль. При расчете налога на прибыль хранитель должен учесть в доходах – сумму реализованных услуг (вознаграждение за хранение) ( ст. 249 НК РФ). Поэтому бюджетное учреждение должно учитывать при расчете налога на прибыль доходы от оказания услуг по хранению (вознаграждение за хранение) ( ст. 249 НК РФ). А вот, орган государственной власти (казенное учреждение) и казенное учреждение не должно при расчете налога на прибыль доходы от оказания услуг по хранению (вознаграждение за хранение). Так как доходы, от оказания любых видов услуг казенными учреждениями включены в закрытый перечень доходов, которые освобождены от налогообложения ( подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если имущество передано в аренду
Допустим, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, по договору безвозмездного пользования получил нежилое помещение. При этом в договоре указано, что он вправе передавать это помещение в аренду. Тогда доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав и доходы, полученные в связи с дальнейшей передачей такого имущества в аренду (субаренду), следует рассматривать как доходы, полученные в связи с осуществлением разных операций (разного рода деятельности).
То есть доходы от оказания услуг по предоставлению имущества в аренду (субаренду) учитываются налогоплательщиком в составе доходов при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в качестве внереализационных доходов или доходов от реализации услуг. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 17.08.2011 № 03-11-11/209.
Каковы налоговые последствия при займе от учредителя в 2021 году
Вступает в силу соглашение кредитования только после передачи денег. Период и величина ссуды могут быть разными.
При этом часто организации берут бессрочные ссуды, чтобы возвращать их при необходимости. Проценты и последовательность уплаты награждения кредитору участники сделки могут не указывать в соглашении. Для определения процентов берется ставка, а их выплата производится ежемесячно.
Стороны могут назначить любые процентные ставки при подписании контракта по кредитованию. Так как учредитель является хозяином предприятия, они могут устанавливаться на разных уровнях.
Обычно проценты оплачивают каждый месяц, но можно прописать условие об оплате процентов в конце периода. Иногда в соглашении кредитования с учредителем пишутся штрафные санкции.
Группа 2. Риски по причине несоблюдения единогласия при принятии решений
В гражданском законодательстве предусмотрены условия, при которых решения общего собрания по внесению изменений в устав по отдельным вопросам должны приниматься единогласно. Если же единогласия достигнуть не удалось ─ можно снова говорить о потенциальных налоговых рисках:
| Норма гражданского законодательства | Формулировка закона | Последствия организационных нюансов |
| п. 1 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ | Участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом, по решению общего собрания вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность может быть предусмотрена уставом или путем внесения в устав изменений по решению общего собрания, принятому единогласно. |
Если решение принято не единогласно — появляется риск доначислений налога на прибыль. |
| п. 2 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ | Вклады в имущество общества вносятся всеми его участниками пропорционально их долям в УК, если иной порядок определения размеров вкладов не предусмотрен уставом.
Положения, определяющие «непропорциональные» размеры вкладов, а также положения, устанавливающие ограничения по внесению вкладов в имущество, могут быть предусмотрены уставом или внесены в устав по решению общего собрания, принятому единогласно. |
Решение принято не единогласно? Возникает риск по налогу на прибыль. |
Таким образом, применение пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ без оглядки на гражданское законодательство и собственный устав чревато налоговыми последствиями. Внести же изменение в устав ─ дело не одного дня.
Доходы от безвозмездно полученного имущества при УСН
Если даритель – не акционерБывают ситуации, когда акционерное общество, применяющее УСН, получает денежные средства безвозмездно от своего учредителя, не являющегося его акционером.
Например, учредитель АО прощает обществу задолженность по договору беспроцентного займа в целях увеличения его чистых активов. В Минфине полагают, что в этом случае сумма долга, прощенного обществу, учитывается в составе его УСН-доходов (письмо от 24 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/9035).Дело в том, что при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу учитываются доходы от реализации (ст.
249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). А доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, в расчет не берутся.В частности, подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусматривает, что имущество, переданное акционерами или участниками хозяйственному обществу или товариществу с целью увеличения его чистых активов, не увеличивает налогооблагаемую базу.
Учет безвозмездной помощи учредителя
Получить от учредителя деньги либо имущество безвозмездно (в качестве финансовой помощи) — обычное дело для малого бизнеса. Такие поступления обязательно нужно отразить в бухучете. Ведь потом деньгами вы будете что-то оплачивать, а значит, прежде нужно зафиксировать их приход.
А если получено имущество, например основное средство или материалы, то его принять к учету нужно по рыночной стоимости (п. 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Чтобы ее обосновать, руководствуйтесь рыночными ценами, подтвержденными документально, либо воспользуйтесь услугами оценщика. И проводки в этом случае будут посложнее, ведь для учета безвозмездно полученных неденежных активов Инструкцией к Плану счетов предусмотрен счет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления». Поэтому, получив основное средство, сделайте следующие записи: